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基于内控视角的财务舞弊分析

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钱玲玲

摘要：21世纪初，美国安然公司发生了严重财务舞弊案，出具了《萨巴斯法案》。随着经济的发展，内部控制逐渐呈现弊端。使财务报表不能准确反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，也不利于报表预期使用者对企业做出投资决策。新华制药公司由于内部控制存在缺陷使其破产。文章基于此案例的分析，国内外的文献研究以及对新华制药的公司及业务层面的了解和内控5要素的分析及自我评价，进一步为企业内部控制的识别和完善提出意见。

关键词：财务舞弊;内控;自我评价;五要素

一、导论

在21世纪初，会计造假和财务舞弊开始高频率的涌现。这些会计丑闻的接连出现直接催生《萨巴斯法案》的出台，该法案的出台对企业内部控制其他准则的制定具有指导意义。我国也颁布了《企业内部控制基本规范》，用来规范我国上市公司的内部控制的执行和制定的有效性。要求公司首先要根据本公司的性质业务范围等设计符合本公司的内部控制，然后做好本公司的内部评价工作，最后再出具财务报表和披露有关信息，确保信息的准确性。

二、新华制药案例分析

（一）新华制药简介

新华制药股份有限公司于1993年在原山东新华制药厂基础上改组而成，其前身山东新华制药厂至今已有六十余年历史。

（二）新华制药内部控制总体情况

先由审计部门联系各组织，安排并且协调各种评价活动的有效进行。再由董事会按照一定的标准对内部控制的意见进行评价并且如实的向外界披露。最后，由监事会进行恰当的监督和管理。

1.控制环境

新华制药《公司章程》中有明确规定在董事会的监督下，公司经理层需要执行生产经营活动，定期讨论，并将讨论过程及结果上报给董事会。新华制药也设立了审核委员会，其下包括3名独立非执行董事，3名非执行董事，2名执行董事，4名监事会成员，3名副总经理以及两名董事会秘书。在2011年，两位原高层人员因为工作变动不再继续担任原职务。

2.风险评估

（1）市场风险

由于新华公司存在对外贸易的交易活动，年销售额的37%都是以外币结算的，主要涉及美元、英镑和港币。这就意味着公司会面临外币风险和汇率风险。但是，公司并没有采取外币对冲政策来抵减商业风险。另外由于抵押银行的存款和定息贷款的利息，可能会导致公司面临公允值利率风险。

（2）信贷风险

公司选取员工来设定信贷限额，信贷审批还有监控程序等表明公司在信贷方面有一定的风险意识。但是新华制药在对子公司监管的方面却存在缺陷。医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别同时向同一个顾客授信且出现了授信额度过高的问题，最终导致了对欣康祺医药大额应收账款无法收回的风险。

3.控制活动

（1）不相容职务分离控制

它不允许一个人担任多份有交叉的职务，需要两个或两个以上的机构和人员的制约和监督。

（2）授权审批控制

在行使授权批准时不可以超过权限的范围，一旦有超过的行为需向上级人员进行审批，批准之后才可以授权。

（3）会计系统控制

会计系统在于规范会计业务流程，严格按照国家规定的会计准则执行任务，提高工作效率，加强会计监督。新华制药为了防止一些不够格以及虚假的凭证流入公司，采取审查及复核措施。

4.信息与沟通

良好的信息沟通有助于不同层级之间进行信息准确及时的交流，信息与沟通贯穿我们整个公司层面。

5.内部监督

内部监督是旨在评价内控的有效性，从而发现弊端，完善内部控制系统。新华制药公司制定了《内部审计管理规定》用来划分公司内部控制的监督，包括审计部与法律纪律审查部，有利于进行事前，事中和事后的监督，保证企业内部控制得到合理执行。管理层接受审计部门的建议，把审计中发现的问题解决。但是随着业务的复杂程度越来越高导致新华制药原有的模式化的审计无法满足企业现在的发展，于是导致授信额度过大的失误。

（三）内部控制缺陷的成因分析

2012年发现其有一笔大额应收账款无法收回且未提足坏账准备，导致经营出现问题。因此，信永中和出具了国内第一份否定意见的审计报告。新华制药下属子公司山东新华医药贸易有限公司（以下简称“医贸公司”）内部控制制度对多头信任无明确规定，从而使得其三个部门分别为医贸公司的鲁中分公司，工业销售部，商业销售部分别同时向同一客户要授信，使得授信額度过大。医贸公司的内部控制制度规定对客户的授信额度不得超过客户的注册资本。下半年欣康祺公司已经出现了资金链断裂的风险，据了解医贸公司也已于年底终止了与其的业务往来，但是新华公司对欣康祺事件的信息披露却不是在年末，新华制药对此的解释是担心其他公司也来做财产保全，但是根据《信息披露管理办法》规定，该事件不属于涉及到国家机密所以不可以以上述理由作为解释。

1.公司层面的原因

（1）公司治理漏洞

由于新华制药完全由华鲁控股集团控股，所以其生产经营基本由华鲁决定，这样导致小股东利益受损。即使从组织框架上面