基于COSO的政府采购风险分析及控制办法的研究 .pdfVIP

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引言

公立医院是集公益性、服务性、保障性、责任性于一体的非营利性机构，其

使财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的

货物、工程和服务的行为即为政府采购。为有效缓解群众看病难、看病贵问题，

公立医院必须不断加大投入以加强自身建设，因此政府采购规模持续增大，合同

管理难度也随之日益提升。为加强经济活动行为的规范化管理，《公立医院内部

控制管理办法》明确指出，公立医院的内部控制是在坚持公益性原则下建立的一

种相互制约、相互监督的分工制度，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经

济活动及相关业务活动的运营风险进行有效防范和管控的一系列方法和手段的

总称。规范公立医院经济活动行为，使之合法、合规、合理、科学、有效地进行，

是加强内部控制的必要工作。据了解，公立医院的经济活动行为从预算编制开始，

主要经过采购申请审核、医院领导班子讨论、政府采购活动实施、合同管理等流

程，以对合同履行情况及合同内部控制有效性的评价为结束。通过分析政府采购

流程可知，政府采购活动实施及合同管理是对经济活动行为整体影响最大的部分,

必须深入分析其中存在的风险，研究风险控制办法，并且将各项措施落实到位，

本文将重点对政府采购的风险分析及控制办法进行研究。

为做好政府采购的风险分析，制订切实可行的控制办法，本院与A大学经研

究计划基于COSO内部控制整体框架理论开展有关工作。在COSO内部控制框

架中，内部控制系统由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要

素组成，贯穿于业务活动中，保证业务活动正常有序、合法、准确、真实、有效、

及时地运行，如将其延伸至公立医院，使政府采购的内部控制与COSO五要素

有机结合，则形成公立医院特有的政府采购内部控制体系。

一、政府采购的控制环境

治理环境。本院按照“采、管分离”的原则进行部门及人员的责任分工，使各

部门及人员具有相对独立性，其中招标采购办公室主要负责采购，主管职能科室

及主管院长主要负责管理，财务科及内部审计办公室主要负责监督。与此同时,

本院设置了“学术委员会、院长办公会、党委会”的三驾马车独立议事、层级决议

的程序。良好的治理环境为政府采购的内部控制提供有力的支持，使内部控制能

起到应有的效果。

上级要求。为规范和加强政府采购管理，国家卫健委、广东省卫健委、广州

市卫健委分别印发《全面落实规范和加强政府采购三年专项行动工作》的有关文

件，并且通过信息化手段收集各级医疗机构的政府采购数据，以及深挖分析问题

及落实整改。各级文件为合法合规开展政府采购提供了政策依据，使内部控制工

作行之有理。

制度建设。根据《中华人民共和国政府采购法》《公立医院内部控制管理办

法》等法律法规，结合本院实际需求，本院制订有《XX医院内部审计管理办法》

《XXX医院内部监督和经济责任制度MXXX医院医疗集团政府采购管理制度》

等制度。良好的制度环境为内部控制的实际开展提供了制度依据，使内部控制工

作能有序开展、持续改进。

人员配置。考虑到政府采购内部审核人员设置应符合不相容岗位分离原则，

本院为招标采购办公室配置有熟悉政府采购法律法规及流程的工作人员；为职能

科室配置有专业对口，熟悉采购事项技术要求的人员；安排具备丰富的经济活动

实操或监督经验的工作人员分别负责项目预算把关、商务要求审核、内部风险控

制等工作。合理的人员配置使内部控制过程顺畅、政府采购活动有效运转。

二、政府采购管理的主要风险及问题分析

当前，本院虽已建立内部控制制度，但仍存在内部控制制度不完善、风险控

制广度及深度不足，信息化建设滞后等问题，致使经济活动各环节的内部控制衔

接不畅顺、政府采购内部控制不全面，并随之深度影响合同审核、合同签订及合

同履行等环节。经分析，本院政府采购内部控制的主要风险及问题可以归纳为以

下三个方面。

（一）预算编制与政府采购的强关联性不足，约束力有限

按照《中华人民共和国预算法》《三级医院评审标准（2020年版）广东省

实施细则》有关文件要求，结合本院实行全预算管理的工作经验，预算编制是政

府采购的源头和基础。然而，在预算编制和政府采购的实操中发现，除预算管理

委员会和职能科室的职责比较明确外，临床科室的职责仍未清晰定义，缺少