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企业会计准则若干新增会计科目解读与分析

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【摘要】?近年来，财政部对部分2006版会计准则进行修订，并出台了新的会计准则，为适应会计核算的需要，新增了一些会计科目，比如其他综合收益、持有待售资产和资产处置损益、合同资产等，对于这些新增的会计科目，需要及时学习掌握，以便准确理解和正确运用，从而确保提供质量可靠的会计信息。

【关键词】??新增;会计科目;解读

?F231?【文獻标识码】?A??1002-5812（2019）20-0055-03

近年来，财政部出台新的会计准则并陆续对部分2006版会计准则进行修订，对企业会计报表格式作出调整，在此过程中，新增了若干会计科目，主要包括：其他综合收益、其他收益、持有待售资产、持有待售资产减值准备、持有待售负债、资产处置损益、合同资产与合同负债、债权投资等。本文拟对这些会计科目的应用进行解读和探讨。

一、其他综合收益

2014年1月，财政部对2006版《企业会计准则第30号——财务报表列报》进行了修订，要求在利润表中增设“其他综合收益”项目。为此设置了“其他综合收益”科目，用来核算企业未在损益中确认的各项利得或损失扣除所得税影响后的净额（原先是在“资本公积——其他资本公积”科目核算）。该科目属于所有者权益类科目，主要核算内容包括：权益法下的长期股权投资，在被投资单位其他综合收益变动时，投资方享有的份额;公允价值计量时，自用房地产/作为存货的房地产转换为投资性房地产形成的利得（损失计入当期损益，即“公允价值变动损益”）;金融资产重分类时形成的利得或损失;重新计量设定受益计划净资产或净负债的变动等。会计期末，在利润表中根据其他综合收益的具体内容分项逐一列报。

例1：2019年3月20日，甲房地产开发公司董事会形成书面决议，将其开发的一栋写字楼用于出租，租赁开始日为2019年5月1日，采用公允价值计量。该写字楼的账面余额为1850万元，公允价值为1900万元。甲公司5月1日的会计处理为：

借：投资性房地产——写字楼——成本

19000000

贷：开发产品???????????????18500000

其他综合收益???????????????500000

需要注意的是，长期股权投资成本法核算时被投资单位宣告分派现金股利或权益法核算时被投资单位实现利润（发生亏损），投资方按照应享有（承担）的份额，记入“投资收益”科目。

二、其他收益

财政部于2017年5月对2006版《企业会计准则第16号——政府补助》进行了修订，将与日常活动相关的政府补助由记入“营业外收入”改为记入“其他收益”科目。“其他收益”科目属于损益类科目，主要核算内容包括：采用总额法核算的政府补助（属于日常活动）;小微企业与日常活动相关的因免征增值税而产生的收益;企业因代扣个人所得税而获得的手续费收入。会计期末，根据结转至“本年利润”科目的金额填列在利润表中的“其他收益”项目。

例2：甲公司（小微企业）2019年4月销售货物5万元、提供服务3万元、销售不动产（自建）12万元，合计销售额20万元（不含税），依据税法规定本月应交增值税8×3%+12×5%=0.84（万元）。根据国家税务总局《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国税公告[2019]4号）的规定，甲公司扣除销售不动产后的销售额为8万元，未超过10万元，其销售货物、提供服务均免征增值税，免征增值税税额=8×3%=0.24（万元）。假定甲公司选择按月纳税。根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号），该公司在达到免征增值税条件时，应作如下会计处理：

借：应交税费——应交增值税???????2400

贷：其他收益??????????????2400

三、持有待售的资产和负债

财政部2018年3月发布的《关于持有待售准则有关问题的解读》中新增了4个会计科目：持有待售资产、持有待售资产减值准备、持有待售负债、资产处置损益。“持有待售资产”属于资产类科目，用来核算持有待售的非流动资产或处置组中的资产。持有待售的资产如在资产负债表日发生减值的，将计提的减值准备记入“持有待售资产减值准备”科目，需要注意的是，该减值准备是允许转回的。“持有待售资产减值准备”属于资产类科目，它是“持有待售资产”账户的抵减调整账户。“持有待售负债”属于负债类科目，用来核算持有待售的处置组中的负债，具体核算时，将处置组中相关负债的余额转入“持有待售负债”科目。会计期末，应将“持有待售资产”“持有待售负债”科目余额填列在资产负债表中的相应行项目，分别作为流动资产和流动负债项目予以反映。

例3：2018年12月31日，甲公司董事会形成书面决议，拟