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“营改增”后对监理企业税负影响及对策分析

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刘专

摘要：近些年以来，对我们国家的各个行业影响最为深远的就是营改增这一改革及其相关政策，我们国家的营改增改革始于2016年5月1日，试点范围中纳入现代服务业，由于监理企业属于现代服务业的范畴，因而其发展必定会受到改革所带来的一些影响。对监理企业来说，应该在分析自身特点和难点的基础上制定出相对应的一系列措施，只有持续优化监理企业的税收以及税务核算才能实现监理企业的良性发展目标。

关键词：营改增;监理企业;税负影响;对策分析

随着时代和经济的发展，营改增是必然的趋势，只有如此才能形成一种全新的助力市场更好更快发展的税务体系，在有助于处于市场中的企业赋税大幅度降低的同时，还有助于企业把更宽广的利润空间用于生产方面的投入，最终达成促进市场良性发展和前进的目标。但是，对监理企业来讲，还需投入更多精力做好探索与优化营改增改革在落实方面和应用方面的工作。因而，处于市场中的广大企业，特别是本文的主体监理企业，进行监理企业实行营改增改革后的税负影响及对策這两方面的分析，具有非常重大的现实价值。

一、税负影响分析

（一）对营业收入核算方面的影响分析

对监理企业来讲，仅从营业收入方面出发来分析，可以看出在落实营改增这项改革的前期会对其造成负面影响，因而改革中将面临着种种难以解决的问题。当实行改革前，监理项目是该类企业获取营业收入的主要方式，且在进行营业税税额的计算工作时，会将其全部纳入其中。当实行改革后，相应的该类企业的营业收入会出现变化，具体是其中可能包含增值税这一项，其是可以抵扣的，因而会使税务处理出现变化。此外，假如出现变更或终止监理义务，随之会发生一些税负问题，特别是对企业与客户双方在收入核算方面产生负面影响。假如该类企业进行含税价的计算时主要依据监理项目合同中的价格来进行，此时这一部分的增值税将由企业承担，不含税的监理项目价格就是该类企业所需核算的营业收入，简而言之营业收入的计算就是按照监理项目合同总价减掉增值税部分来进行，从某种意义上来讲，基于财务视角，一定会造成监理企业出现营业收入降低的状况[1]。

（二）对营业成本核算方面的影响分析

人力资源是属于服务型企业的监理企业的正常运转所依靠的重要资源，因而营业成本构成的地位非常重要。但是增值税发票却因为上面所叙述的原因而无法开具，换句话说难以从更多监理项目上进行税额的抵扣。在实行改革前，该类企业主要是从来自外部的业务成本（增值税、营业税等普通发票）和来自内部的人工成本这两个主要方面进行核算，因而也就不会有抵扣方面的问题存在，只需要在营业成本中纳入全部所获取的发票金额即可完成核算。在实行改革后，一般该类企业内部的人工成本不会受到影响。只是来自外部的业务成本可以进行税额抵扣的项目相较改革前变少了，使该类企业的税务筹划工作难度加大，基本上来讲税额的抵扣仅能通过增值税发票进行[2]。总而言之，从某种层面上来讲，在营业成本方面，改革给该类企业造成了负面影响，税负难以降低，增值税和营业税的税负分别为百分之六和百分之五，且难以获取足够的进项发票，主要原因是人工成本占据着较大的比重。

（三）对整体税负方面的影响分析

假如监理企业以普通纳税人的身份出发，可以看出基于税法角度的营业税和增值税在核算缴纳税额的方法上存在着本质的不同之处。例如，实行改革前，该类企业计算营业税是以企业全部的营业税额为基准，但实行改革后，税额的缴纳只是针对该类企业一部分增值业务进行，且一些企业所购置的固定资产可以抵扣税额，因而从整体角度出发，可以看出对该类企业整体赋税方面的影响并不显著，且还会使该类企业的税收负担加重，使其利润空间变得更窄。另外，金融服务业、建筑业、房地产业等多个行业都是改革的重点行业，随之将会形成一套全新的且更为科学合理的税收体系，起着简化各个行业繁冗复杂税种的作用，有利于企业进行税务筹划工作，也免除了因为各个行业特点而出现的交叉征税现象，但会对企业发展带来负面影响。

二、相应对策分析

（一）从标准化和规范化管理对外签合同方面的工作出发

从实行改革之初到现在，仅从本文的主体监理企业出发来讲，可以通过对该项改革政策中所存在的优势条款进行合理利用的方式，在企业进行的各项日常的招投标环节中，把其转化为有利于自身谈判的优势，换句话来讲即是适当提升监理项目合同中所列的费用，并基于现实需要完成监理费用计算规则的转化。与此同时，监理企业在对外签订监理项目合同的时候，应该直接把监理项目合同价格制定为含税与否固定化，即监理项目合同价格中有没有含税，与之相应的就是应该由谁来承担税负[3]。此外，因为同样的监理项目合同中有多种税的科目涉及其中，所以应该在对其进行明确的基础上形成一整套标准化和规范化的合同，以便监理企业的科学使用。

（二）从做好企业的成本管理方面的工作出发