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健全我国养老服务体系的财税政策研究

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杨慧

摘要：自2000年我国进入老龄化社会以来，政府通过相应的财政支出政策和税收政策，使我国的社会养老服务体系建设取得了长足发展。但是从资金角度来看，需求与供给之间的矛盾尤其是区域供求间的矛盾仍然较为尖锐。政府对相关税收优惠政策的制定和监管尚存在一定程度的缺失。在“未富先老”的大前提下，财税政策应找准着力点，放大资金的连锁效应、引导效应和激励效应，相互补充，共同推进养老服务事业的正常发展。

关键词：养老服务；财政支出；税收

：F810.42文献识别码：A：1001-828X（2016）012-000-02

据测算，“十二五”期间我国老龄化程度将进一步加快，2015年60周岁以上老人将达到2.21亿，2030年预计将突破3.5亿。纵观全球，世界上许多发达国家如美国、日本也已经入老龄化社会，但是发达国家一般是在人均GDP5000～10000美元时进入老龄化社会，而我国在2000年进入老龄化社会时人均GDP不足4000美元。“未富先老”是我国面临着巨大的养老资金缺口。在人口老龄化现象加剧，失能、半失能老年人数量持续增长，照料和护理问题日益突出的大环境下，加快社会养老服务体系建设刻不容缓。本文试图从财政税收的角度出发，提出能够促进人口老龄化与社会经济协调发展的政策建议。

一、中国养老服务的财税政策现状

为积极应对人口老龄化，建立起适应人口老龄化进程以及经济社会发展水平的社会养老服务体系，各省市相应出台了一系列政策措施，加大资金支持力度，促进我国的社会养老服务体系建设取得了一定的发展。

（一）中国养老服务的现行财政政策

养老服务业具有投资长、见效慢、回报低、风险大等特征，民间资本参与较少，目前主要还是依托政策扶持以及财政性资金投入，近年来，我国的社会养老服务体系建设取得一定程度的发展。

1.社会保障制度体系基本形成。随着城乡基本养老保险制度体系、医疗保险制度体系、社会救助制度体系、社会福利制度体系等的建立和完善，以及覆盖范围的逐步扩大，老年人在养老、医疗、住房等方面的需求得到了一定程度的制度化保障，为实现党的十七大确立的“老有所养”的战略目标和十七届五中全会提出的“优先发展社会养老服务”的要求提供了制度保障。

2.加大政府资金投入，促进养老服务发展。政府对养老服务业的投入渠道主要有中央和地方的公共财政支出、彩票公益金收入等。公共财政支出是养老服务体系建设的重要资金来源。公共财政用于养老服务体系建设的各项支出主要包括养老床位的建设补贴、日间照料中心的建设补助、基本养老服务补贴等。据测算，“十三五”期间，公共财政用于养老支出的资金规模年均增长13%，高于同期公共财政支出增长。2020～2030年，公共财政用于养老支出的资金规模年均增长14.9%。2020年公共财政用于养老支出的资金规模达到246亿元①。

福利彩票公益金也是养老服务体系建设的重要资金来源，并且增长迅速。《国务院关于加快发展养老服务业的若干意见》（国发【2013】35号）规定，民政部本级彩票公益金和地方各级政府用于社会福利事业的彩票公益金，要将50%以上的资金用于支持发展养老服务业，并随老年人口的增加逐步提高投入比例。据测算，“十三五”期间，彩票公益金用于养老支出的资金规模年均增长21.2%。2020～2030年，年均增长16.9%。2020年资金规模达到520亿元②。

除直接投资外，政府还以投资补助、运营补贴、贷款贴息、购买服务等形式加大对民办养老服务机构的扶持力度。

（二）中国养老服务的现行税费政策现状

税收政策旨在引导、激励社会力量参与养老服务事业的发展，为老龄产业的正常发展优化制度环境。然而目前，我国仅有一些与养老服务相关的税收鼓励措施，并没有一套直接针对养老服务的税收制度。

1.营业税

免征养老院、残疾人福利机构的营业税；免征家政服务企业由员工制家政服务员提供的家政服务取得的收入的营业税。

2.个人所得税

对于国家统一规定发给干部、职工的退休工资、离休工资、离休生活补助费，免征个人所得税；孤老人员取得的劳动所得，经批准可以减征个人所得税；个人领取基本养老保险金，免征个人所得税。

3.地方税

对非营利性养老机构自用房产、土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税、车船使用税。对经批准设立的民办养老院内专门为老年人提供生活照顾的场所免征耕地占用税。

4.捐赠免税

包括捐赠税前部分扣除和捐赠税前全额扣除两种政策规定，例如，在捐赠税前部分扣除中规定，当企业发生的公益性捐赠支出时，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；在个人发生捐赠支出时，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；事业单位、社会团体、民办非企业单位获得的社会各界捐赠收入免征企业所得税。

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