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乳制品生产企业农产品增值税进项税额

核定扣除操作规范（试行）

乳制品生产企业农产品增值税进项税额核定扣除一律

采用按投入产出法，其操作规范如下：

一、乳制品生产企业范围、生产工艺及特点描述

（一）乳制品生产企业范围

根据《国民经济行业分类（GB/T4754-2011）》的规定，

乳制品制造（行业代码：1440）是指以生鲜牛（羊）乳及其

制品为主要原料，经加工制成的液体乳及固体乳（乳粉、炼

乳、乳脂肪、干酪等）制品的生产活动；不包括含乳饮料和

植物蛋白饮料生产活动。

含乳饮料和植物蛋白饮料制造（行业代码：1524）是指

以鲜乳或乳制品为原料（经发酵或未经发酵），加入水、糖

液等调制而成的可直接饮用的含乳饮品的生产活动，以及以

蛋白质含量较高的植物的果实、种子或核果类、坚果类的果

仁等为原料，在其加工制得的浆液中加入水、糖液等调制而

成的可直接饮用的植物蛋白饮品的生产活动。

以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品的增值

税一般纳税人，是指从事乳制品制造的纳税人。对既从事乳

制品制造，也从事含乳饮料和植物蛋白饮料制造的企业，也

应当纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。

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（二）乳制品生产企业生产工艺

乳制品生产过程为一次投料，直接生产出乳制品，一般

没有其他副产品。生产工艺一般是：原料乳验收→净乳→冷

藏→标准化→均质→杀菌（杀菌浓缩）→冷却→灌装→冷藏。

乳制品生产企业的主要产品包括：液体乳、调制乳、发

酵乳、乳粉、炼乳、奶油、干酪、配制型含乳饮料、发酵型

含乳饮料、乳酸菌饮料等。主要产品的定义及理化指标见《乳

制品纳税人主要产品的定义及理化指标》（见附件一）。

（三）乳制品生产企业特点

乳制品的主要原料为鲜奶，辅料因产品不同而不同，多

为白砂糖、食用香精、水果浓缩汁、核桃、黑米等，不同种

类产品使用鲜奶量量差异较大，但对于单一企业的单一品种

来说基本稳定。

二、乳制品生产企业农产品扣除标准的测定方法

针对以上特点，乳制品企业采用单户报批的方式。为合

理确定扣除标准，企业按以下原则测定农产品增值税进项税

额核定扣除标准：

（一）乳制品纳税人产品归集合并

乳制品纳税人依据《乳制品纳税人主要产品的定义及理

化指标》的分类标准，将所有产品分别填入《乳制品纳税人

农产品单耗标准测算表》（见附件二）的“具体产品名称”

栏次内。

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（二）分产品细类测算单耗数量

1、以2011年为基准年度，依据基准年度企业会计账簿，

统计各产品的本期鲜奶实际投料数量和本期产品生产数量，

计算单耗数量，填入《乳制品纳税人农产品单耗标准测算表》

的对应栏次内。公式为：

某产品细类本期鲜奶实际投料数量=∑（细类中的具体产

品的本期鲜奶实际投料数量）

某产品细类本期产品生产数量=∑（细类中的具体产品的

本期产品生产数量）

某产