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谨慎性原则在我国的发展经历了从空白到成熟的渐进历程。我国1993年开始实

施的《企业会计准则—基本准则》中开始把谨慎性原则作为会计确认和计量的一

项基本原则。从1997年开始陆续颁布的16项具体会计准则中也初步体现了谨

慎性原则的应用，主要体现在收入、或有事项等几个方面。1998年的《股份制

企业会计制度》要求提取四项资产减值准备，在2001年会计制度改革之前，我

国会计制度和准则条文中对谨慎性原则的描述应用虽源于国际惯例，但还不具备

真正意义的谨慎性原则。从2001年1月1日起我国执行了新的《企业会计制

度》，发布了《无形资产》、《借款费用》、《租赁》三项准则，基本实现了我国会

计标准的国际化（刘玉廷，2001）。另外，出于国情的考虑，修订了《债务重组》

等5项准则，谨慎性原则的运用范围扩大，另一方面谨慎性原则运用的自主权

也扩大了，企业拥有各项资产减值的自主权，还可以合理选择固定资产折旧的方

法。2006年2月财政部频布新的会计准则体系，新准则体系由一项基本准则和

38项具体准则组成，自2007年1月1日起在上市公司执行。在新频布的《企

业会计准则》中，明确规定已计提的资产减值准备不得转回，缩小了企业利润调

节的空间；引入公允价值，但对其使用范围进行了适当限制等，这些都说明谨慎

性原则的应用更趋成熟。下面将分为五个阶段对谨慎性原则的发展及变迁进行分

析。

4.1谨慎性原则的缺位(1992年以前)

会计制度的变迁与经济环境有密切关系。谨慎性原则在我国的发展也是随着

计划经济体制向市场经济体制转轨而演进的。在建国初期，中国参照前苏联的模

式建立了高度集中的计划经济体制，同时也沿袭了前苏联统一的会计核算制度和

会计管理体制。1978年以前，我国企业是单一所有制形式，采用的是统收统支

体制下的资金平衡会计模式。1978年以后，我国开始实行对外开放的政策，中

外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业大量涌现，是对我国传统计划经

济体制的一个突破，同时当时的国有企业会计制度也难以满足和适应其会计核算

和经营方式的要求。鉴于这种情况，1979年7月1日，五届全国人大二次会

议通过了《中外合资企业经营法》，1980年12月，五届全国人大三次会议通过

了《中外合资经营企业所得税法》。1985年3月和4月，财政部分别发布了《中

外合资经营企业会计制度》和《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表(试

行草案)》。一般认为，1985年公布并实施的《中外合资经营工业企业会计制度》

是中国会计改革的第一步，它标志着中国会计制度向国际惯例靠拢的开端。这一

制度和其后实施的一系列政策、制度都仅仅针对合资企业和境外上市企业，影响

并不显著。在这一阶段里，谨慎性原则在会计制度及实务里基本没有体现，处于

缺位的状态。一个国家是否选择“谨慎”的会计思想是与其利益保护倾向有关的。

我国1992年的市场化会计制度改革是通过政府行政手段进行的强制性变迁。在

实务上，企业出现了“假账林立”的对抗局面，将所谓的“上有政策，下有对策”

发挥到极致。我国企业所面临的严峻现实要求也同时促使了我国会计思想发生转

变。谨慎性会计思想是国际会计思想的重要内容之一，我国会计要与国际会计接

轨就必须摈弃过去那些保守的会计思想，谨慎性会计思想在我国的引进和应用已

是势在必行。

4.2谨慎性原则的初步应用(1992-1997)

制度环境决定着制度安排的性质、范围和进程等。随着我国社会主义市场经

济体制改革目标的确立，宏观经济体制从计划经济转变为市场经济，要求会计准

则由计划经济导向转变为市场经济导向，并与国际会计惯例接轨。以1992年

11月《企业会计准则》的颁布为标志的根本性变迁。这一变迁的重要标志就是

首次明确了谨慎性原则，要求核算应当遵循谨慎性原则的要求。1992年5月颁

布的《股份制试点企业会计制度》更广泛地借鉴了国际会计惯例，较多地应用了

谨慎性原则。而1992年颁布，并于1993年7月1日正式实施的《企业会计

准则》首次明确了谨慎性原则，要求企业会计核算应当遵循谨慎性原则的要求。

我国政府根据《企业会计准则》修订并与1993年颁布实施的13个分行业的会

计制度也受《企业会计准则》的影响，同样体现了谨慎性原则的应用。我国在

1992年的会计制度改革不够理想就是由于相关知识储备的不足而导致的。在谨

慎性原则运用方面的具体表现如下：

(一)我国谨慎性原则的运用范围较窄

与国际会计惯例相比，我