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互联网金融下税收问题研究

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马春晓

[提要]遗产税立法是理论界和实务界一直探讨的热点问题。我国遗产税开征的条件已经成熟，结合本国国情对遗产税的立法提出一些建议。具体应包括遗产税的立法原则、税制模式选择和构成要素设计等，以形成一整套切实可行的制度体系，使得遗产税制度更加完善，能够更好地发挥其缩小贫富差距、实现社会公平正义和促进社会经济发展的作用。

关键词：遗产税；立法原则；税制模式；构成要素设计

：D9：A

收录日期：2017年5月25日

一、引言

2016年，国内多个网站及微信公众号都在传言深圳即将在全国率先试点开征遗产税，引起社会广泛关注。遗产税并不是近期才进入人们的视野中，早在民国时期，我国就已经征过遗产税。新中国成立以后，虽然几度酝酿，但是到目前为止遗产税仍然停留在理论讨论阶段。2004年财政部出台《中华人民共和国遗产税暂行条例（草案）》，该条例在2010年进行修订（下称《新版草案》），但尚未正式立法。2016年，中国社科院发布2017年《经济蓝皮书》，指出着实推进财税体制改革，尽快实施房产税、遗产税与赠与税，可见遗产税的开征在我国呈现不可逆转的趋势。

改革开放以来，中国的经济迅速发展，伴随着的是人们的贫富差距不断扩大，社会财富分配极度不公平。2003年以來，我国基尼系数一直在0.46以上，表明我国居民收入差距较大，极易引起社会的不稳定，必须引起警觉。当前，学术界已经对遗产税征收的必要性和可行性展开了详细地论证。张永忠教授认为，我国遗产税的开征呈倒逼之势，已经刻不容缓，应尽快完善财产税制，努力推动我国遗产税的尽快开征。陈少英教授认为，中国正在向税收国家转型，开征遗产税是必然趋势。可以看出，我国遗产税仍处于讨论状态，目前并没有正式开征，但是从历史发展趋势以及我国现实状况来看，开征遗产税是当前中国缩小贫富差距、实现公平正义的必然要求。

本文在对开征遗产税的必要性和可行性的研究基础上，从遗产税立法的基本原则、模式选择、构成要素设计等方面具体论述我国遗产税立法的相关制度设计。

二、遗产税征收的基本原则

税法是我国法律体系的重要组成部分，其基本原则有着独特的调整功能和指导作用。遗产税作为目前我国一个全新的税种，在立法过程中应当遵循特定的原则，综合考虑政治、经济、社会等各种因素的影响，从而建立一个科学合理的税收体制。

（一）税收法定原则。税收法定原则是指税法主体的权利义务和所有的税收要素都必须由法律予以明确规定，任何主体行使权利和履行义务均不得超越法律的规定。在遗产税立法中，遗产税的征收范围、税率、免征额、减免项目等基本要素必须由法律明确规定，这样才能使得税务机关在征收遗产税时有法可依，保障国家利益和社会利益的实现。同时，由于国家征税会给财产所有人造成损失，有可能损害私人财产权，因此税收法定原则可以从立法层面对国家的征税权进行限制，从而保护公民的私人财产权。从国家和公民两个层面来讲，我国遗产税的开征必须遵守税收法定原则。

根据税收法定原则的要求，遗产税的开征应当由全国人民代表大会行使立法权，由法律对其进行规制。因为全国人大的立法具有最高的法律效力，在立法过程中可以广泛吸收民意，通过其对遗产税的征收进行规制，可以充分体现科学性和民主性，并且对公权力进行合理的约束，能够更好地保障纳税人的权利和税法的权威性。

（二）税收公平原则。税收公平原则是指每个纳税人都具有平等的地位，根据纳税人的经济状况来设定其所能承受的税收负担，相同纳税能力的人承担相同金额的税收，不同纳税能力的人承担不同金额的税收。遗产税作为调节社会贫富差距的税种，在立法时更需强调公平的理念，富人多纳税，穷人少纳税，同时需要保障人的基本生存需求，这样才能解决收入分配不公的问题，实现遗产税能够促进社会公平正义的功能。遗产税立法贯彻税收公平原则主要体现在起征点、税率和扣除项目的设计等方面，需根据当前我国公民的经济状况来进行科学合理的设定，保证能够实现实质公平。

（三）税收效率原则。税收效率原则是指能够以最小的征收成本来获得尽可能多的税收收入，从而最大限度地实现资源的合理配置。开征遗产税的程序如果过于复杂，将导致征收成本的增加，最终可能导致总的额外支出大于总的额外收入，对社会经济造成不良影响，甚至导致遗产税的征收在实际中无法进行。因此，遗产税的立法应当遵循税收效率原则，在法律允许的范围内简化税制，降低征收成本，提高税收的效率，使得税务机关的负担得到减轻，促进遗产税在我国的良性发展。同时，遗产税的设立是为了合理地配置遗产资源，从而缩小贫富差距，坚持税收效率原则能够更有效率地分配遗产，实现对社会资源的再分配，更好地发挥税收的调控作用，实现社会的公平正义。

三、遗产税税制模式选择

（一）遗产税的税制模式。目前，世界各国所采用的遗产税税制模式大概有以下三种类型：

1、