分期收款销售商品相关问题研究-分次开票.docx

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分期收款销售商品相关问题研究

分次开票

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论文导读:：分期收款销售是现代企业运用的一种重要促销手段。分次开票时。次性开票时。相关的所得税纳税调整分录为：。

论文关键词：分期收款销售，分次开票，一次性开票，纳税调整

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1.引言

分期收款销售是指在较长的时间内按照合同规定期限分期收取货款的销售方式。分期收款销售是现代企业运用的一种重要促销手段，一般适合于具有金额大、款项收回风险大等特点的大宗商品交易，如房产、汽车、重型设备等。从某种意义上说，它相当于销售方给购货方提供了一笔长期无息贷款。当然，分期收款销货的售价通常比现销或普通赊销的货价更高一些，产生的差额部分可作为销货企业的信贷利息收入，部分可用来补偿该种销售方式可能带来的损失。

采用分期收款方式销货的重要原因之一就是销货方可以借助这一销货方式将潜在消费者转化为现实消费者，从而为企业的产品打开销路，扩大市场占有率。另外一个原因便是分期收款销货的售价通常要高于现销或普通赊销的价格，但分期收款销货由于收款期限较长等原因发生的损失通常也要比普通赊销大。

分期收款销售根据开票时间的不同有两种不同的核算方式：商品发出时一次性开具发票和按照合同或协议约定时间开具发票论文范文。

2.商品发出时一次性开具发票核算方式

例：某公司出售某系列大型设备分次开票，协议采用分期收款方式销售，从销售当年末起，分三年收款，每年末支付4000万元，合计支付12000万元。发出货物当日即开出发票，金额为12000万元。该大型设备成本为10000万元，如果在销售当日付款则只需支付11000万元。假定企业除去此项业务外，每年的利润为5000万元，增值税税率为17%，所得税税率为25%。

《企业会计准则》规定，企业应按照从购货方已收或者应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同与协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

在销售当日确认的收入部分一次性计缴增值税，分期确认的利息收入1000万元其实也包含了增值税额，分期收款销售及其增值税的计算如下：

应确认的收入=11000（万元）

销售收入应缴的增值税额=11000×17%=1870（万元）

不含税利息收入=1000÷1.17=854.7（万元）

利息收入部分应交的增值税额=854.7×17%=145.3（万元）

应交的增值税总额=1870+145.3=2015.3（万元）

运用插值法得到的实际利率为4.48%，每期具体的计算过程如下表所示：

表1单位：万元

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期初未收本金

利息收益

（含税）

利息收益

（不含税）

本金收现

总收现

期初

11000

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第一年末

7492.80

492.80

421.20

3507.20

4000

第二年末

3828.48

335.68

269.90

3664.32

4000

第三年末

0

171.52

146.60*

3828.48

4000

总额

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1000

854.70

11000

12000

*为尾数调整。

1）具体销售收入确认的处理

（1）销售成立时：

借：长期应收款12000

银行存款1870

贷：主营业务收入11000

未实现融资收益1000

应交税费——应交增值税1870

借：主营业务成本10000

贷：库存商品10000

（2）第一年末：

?〗瑁阂行存?4000

未实现融资收益492.80

贷：长期应收款4000

财务费用421.20

应交税费——应交增值税71.60

（3）第二年末：

借：银行存款4000

未实现融资收益335.68

贷：长期应收款4000

财务费用286.90

应交税费——应交增值税48.78

（4）第三年末：

借：银行存款4000

未实现融资收益171.52

贷：长期应收款4000

财务费用146.60

应交税费——应交增值税24.92

2）具体所得税纳税的会计处理

按照税法规定，销售实现时，应当按照已收取的款项或者合同约定的应收款项确定销售商品的收入金额。上述业务在销售成立日应当按照确定的应收款项12000万元确认销售收入，与按照会计准则确认的收入11000万元不同分次开票，导致可抵扣暂时性差异。具体来说，应首先确定产生差异的项目为长期应收款，然后确定具体差异以及对所得税费用的影响。

第一年：

长期应收款账面余额为8000万元（120000-4000），未实现融资收益账面余额为507.20万元（1000-492.80），应确认的长期应收款账面价值为7492.8万元。按照税法确认的长期应收款计税基础为8000万元（12000-4000）。期末可抵扣暂时