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新收入准则应用案例讲解--第1页
新收入准则应用案例讲解
内容大纲
一、收入的五步法模型
二、销售商品的同时提供运输服务是否构成履约义务
三、应付客户对价之经销商返利
四、分摊交易价格
五、主要责任人和代理人
六、客户未行使的权利
七、合同履约成本
八、建造合同的会计处理
一、收入的五步法模型
(一)识别合同
(1)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;
(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义
合同成立的五个务;
条件(3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;
(4)该合同具有商业实质;
(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易;
(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价
合同合并
或履行情况;
(3)该两份或多份合同中所承诺的商品构成单项履约义务。
(1)合同变更部分作为单独合同。
合同变更(2)合同变更作为原合同终止及新合同订立。
(3)合同变更部分作为原合同的组成部分。
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(二)识别单项履约义务
(三)确定交易价格
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(四)将交易价格分摊至各单项履约义务
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二、销售商品的同时提供运输服务是否构成履约义务
在企业向客户销售商品的同时,约定企业需要将商品运送至客户指定的地点的情况下,在商品
控制权转移给客户之前发生的运输活动不构成单项履约义务,而只是企业为了履行合同而从事的活
动,相关成本应当作为合同履约成本;相反,控制权转移给客户之后发生的运输活动则可能表明企
业向客户提供了一项运输服务,企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。
【案例】甲公司与乙公司签订合同,向其销售一批产品,价格为8万元,价款已经收到,并负
责将该批产品运送至乙公司指定的地点,甲公司自行承担相关的运输费用为1万元,甲公司类似的
运输服务的单独售价为2万元。假定销售该产品属于在某一时点履行的履约义务且控制权在出库时
转移给乙公司。当月末该产品尚在运输途中,则甲公司当月的会计处理为:
【案例解析】该批产品在出库时,控制权转移给乙公司。在此之后,甲公司为将产品运送至乙
公司指定的地点而发生的运输活动,属于为乙公司提供了一项运输服务。该运输服务构成单项履约
义务,且甲公司是运输服务的主要责任人。甲公司应当分摊交易价格,由于产品控制权已经
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