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财务报告编制阶段控制及风险分析

2015和2016年，Z集团收到投资的T集团股份有限公司分红款638万元和2460.82万元，在以上两个年度财务报表中列示科目不准确；Z集团持有的T公司15.29%股权和HT基金15.60%股权形成的商誉，2016年年报中核算错误；借款给ZM公司4.64亿元资金会计科目填列错误；公司全资子公司G化工有限责任公司收到政府的拆迁补偿款金额披露错误；固定资产和在建工程的减值测试方法不合理。

这些行为，与《企业会计准则》中的基本准则、长期股权投资、政府补助、资产减值等相关规定不符，造成年报中相关财务数据披露不准确。

针对上述问题，根据《上市公司信息披露管理办法》第五十九条的规定，省证监局决定对Z集团采取出具警示函的行政监管措施，并要求公司高度重视信息披露工作，提高财务工作质量。

财务报告编制阶段控制及风险分析

财务报告编制流程

财务报告编制阶段主要风险

财务报告编制阶段风险控制

财务报告编制流程

01

年度财务报告编制流程

财务报告编制

阶段主要风险

02

控制环节

主要风险

清查资产核实债务

1.资产、负债账实不符，虚增或虚减资产、负债；

2.资产计价方法随意变更；

3.提前、推迟甚至不确认资产、负债等。

结账

1.账务处理存在错误，导致账证、账账不符；

2.虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入；

3.随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、不列或者少列费用、成本；

4.结账的时间、程序不符合相关规定；关账后又随意打开已关闭的会计期间等。

制定财务报告编制方案

1.会计政策未能有效更新，不符合有关法律法规；

2.重要会计政策、会计估计变更未经审批，导致会计政策使用不当；

3.会计政策未能有效贯彻、执行；各部门职责、分工不清，导致数据传递出现差错、遗漏、格式不一致等；

4.各步骤时间安排不明确，导致整体编制进度延后，违反相关报送要求。

财务报告编制阶段主要风险如下：

控制环节

主要风险

确定重大事项的会计处理

重大事项，如债务重组、非货币性交易、公允价值的计量、收购兼并、资产减值等的会计处理不合理，会导致会计信息扭曲，无法如实反映企业实际情况。

编制个别财务报告

1.提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序；

2.报表数据不完整、不准确；报表种类不完整；附注内容不完整等。

编制合并财务报告

1.合并范围不完整；

2.合并内部交易和事项不完整；

3.合并抵销分录不准确。

续表

财务报告编制阶段风险控制

03

一、制定财务报告编制方案。企业财会部门应在编制财务报告前制定财务报告编制方案，并由财会部门负责人审核。

财务报告编制阶段控制及风险分析

二、确定重大事项的会计处理在编制财务报告前，企业应当确认对当期有重大影响的主要事项，并确定重大事项的会计处理。

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