财务会计课件 工作领域五.pptx

财务会计

工作领域五金融资产

目录工作任务1金融资产概述工作任务2交易性金融资产工作任务3债权投资工作任务4其他债权投资工作任务5其他权益工具投资工作任务6金融资产重分类

工作任务1金融资产概述一、金融工具经济学上的金融工具一般是指融通资金的工具，泛指各种证明债权债务关系或所有权关系的具有法律效力的凭证。会计上的金融工具一般是指形成一个企业的金融资产，并形成另一个企业的金融负债或权益工具的合同。

二、金融资产金融资产是指企业持有的货币资金、持有其他企业的权益工具。?从其他方收取现金或其他金融资产的权利。?在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。?将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。?将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同（不包括以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同)。

三、金融资产分类（一）按照经济内容分类金融资产按照经济内容，主要可分为货币资金、应收票据、应收账款、其他应收款、股权投资、债权投资等。（二）按照计量方法分类金融资产按照计量方法，主要分为按成本计量的金融资产和按公允价值计量的金融资产。

（三）按照金融资产公允价值变动计入财务报表的项目分类以公允价值计量的金融资产，按照公允价值变动计入财务报表的项目或其对报表的影响，可分为公允价值变动计入当期损益的金融资产和公允价值变动计入其他综合收益的金融资产。（四）企业会计准则的分类《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017)规定，金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。

工作任务2交易性金融资产一、交易性金融资产概述前已述及，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是指按照企业会计准则的规定，除以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以外的金融资产。本工作任务仅以购入方式形成的交易性金融资产的会计处理进行说明。

二、交易性金融资产核算企业会计准则要求，企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。公允价值通常为相关金融资产或金融负债的交易价格。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。

步骤一：取得交易性金融资产，进行初始计量 设置“交易性金融资产”总账科目，并设置“成本”和“公允价值变动”明细科目进行核算。

步骤二：确认持有期间的股利或利息收入?企业收到股利的权利已经确立，如发行股票的公司已经宣告发放的现金股利。?与股利相关的经济利益很可能流入企业，即该股利很可能收到。?股利的金额能够可靠计量，即股利具有确定的金额。

步骤三：资产负债表日进行期末计价公允价值大于账面价值，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目。公允价值低于其账面价值，则两者之间的差额应调减账面价值

步骤四：出售交易性金融资产按实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按出售该资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按出售部分分配的原计入公允价值变动的部分，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，差额借记或贷记“投资收益”科目。

工作任务3债权投资一、债权投资概述债权投资是指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流量为目的的金融资产，具体来说是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券投资，其中，既包括发行期在一年以上的债券投资，也包括发行期在一年以内的债券投资。作为债权投资购入的债券，可以按不同的标准分类，如按付息情况可以分为分期付息债券与到期一次付息债券。

二、债权投资的核算 步骤一：取得债权投资 步骤二：确定摊余成本与投资收益 步骤三：到期兑现债权投资 步骤四：修正实际利率 步骤五：债权投资减值的处理

步骤一：取得债权投资（一）债券溢折价的原因及其差额的含义债券的溢价、折价主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额属于债券购买者由于日后多获利息而给予债