新会计准则下以前年度损益调整.pdfVIP

新会计准则下以前年度损益调整--第1页

以前年度损益调整的应用

实务中无论税务检查还是财务审计都可能涉及到差错调整、利润分

配、应缴税费等的处理，至于什么时候用到“以前年度损益调整”科

目，虽然新《企业会计准则——应用指南》附录中作了具体规定，但

因会计实务纷繁复杂，许多财税人员仍错漏百出，本文就实务中常见

问题做一简述。

一、以前年度损益调整科目的应用范围

根据《企业会计准则——应用指南》附录的规定，本科目核算企

业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前

期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财

务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以

通过本科目核算。

即“以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要差错，以

及资产负债表日后事项，作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终

转入“利润分配——未分配利润”科目。该调整金额不体现在本期利

润表上，而是体现在未分配利润中。

二、资产负债表日后事项涉及的以前年度损益科目调整

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债

表日后非调整事项两类。企业发生资产负债表日后调整事项，应当调

新会计准则下以前年度损益调整--第1页

新会计准则下以前年度损益调整--第2页

整资产负债表日已编制的财务报表。涉及损益的事项，通过“以前年

度损益调整”科目核算。

调整事项的主要事例：

（1）已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已

确认的减值损失需要调整；

（2）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资

产负债表日已经存在现时义务，需要确认和调整；

（3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错；

（4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回。

【例】2008年6月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为35100

元（含增值税），乙公司于当月收到所购物资并验收入库，按合同规

定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙公司财务状况

不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2008

年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备4000元；12月31

日该项应收账款在资产负债表的金额为31100元。甲公司于2009年

3月6日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清

算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的40%。适

用的所得税税率为25%。企业按净利润的10%提取法定盈余公积，提

取法定盈余公积后不再作其他分配。

新会计准则下以前年度损益调整--第2页

新会计准则下以前年度损益调整--第3页

本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判断该事项属于资产

负债表日后调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理。具体过程

如下：

（1）补提坏账准备

应补提的坏账准备＝35100×60%－4000＝17060（元）

借：以前年度损益调整17060

贷：坏账准备17060

（2）调整递延所得税资产

借：递延所得税资产4265（17060

×2