第三节-消费税税额计算.pptxVIP

第三章消费税主讲王碧秀教授LOGO

消费税目录消费税概述1消费税纳税人与征税对象2消费税税额计算3消费税税款缴纳4消费税出口退（免）税5

第三节消费税税额计算知识点1.税率选择2.应纳税额计算

4一、税率选择税率形式比例税率定额税率复合税率税率选择啤酒、黄酒、成品油——定额税率卷烟、白酒——复合税率其他——比例税率特殊规定纳税人兼营不同税率应税消费品的，应分别核算其销售额和销售量；未分别核算或将不同税率应税消费品组成套装销售的，从高适用税率

应纳税额=计税依据×定额税率适用于：啤酒、黄酒、成品价计税01从量计税03复合计税应纳税额=计税依据×比例税率应纳税额=计税依据×比例税率+计税依据×定额税率适用于：白酒、卷烟二、应纳税额计算——税额计算方法简介

6二、应纳税额计算——（一）计税依据确定１.从价计征消费税计税依据——自产销售自产销售应税消费品消费税计税依据为销售额，包括向购买方收取的全部价款和价外费用生产并对外销售从价计征的消费品，消费税计税依据与增值税计税依据相同计税依据小窍门

添加标题文本内容想一想请确定在下列项目中，构成从价计征对外销售应税消费品消费税计税依据的有哪些？①向购买方收取的销项税额。②同时符合下列条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费：由国务院或财政部门批准设立的政府基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。③包装物押金。分析

8二、应纳税额计算——（一）计税依据确定１.从价计征消费税计税依据——自产自用自产用于连续生产应税消费品的，不征税；自产用于其他方面的，在移送使用时征税自产自用应税消费品消费税计税依据为同类消费品的销售价格或组成计税价格何时征税？何为用于连续生产应税消费品？何为其他方面？计税依据

想一想卷烟厂的下列行为是否应缴纳消费税？①生产的烟丝直接对外销售；②生产的烟丝用于本厂卷烟生产；③烟丝用于广告样品。分析①属于自产销售行为；②属于自产自用于连续生产应税消费品；③属于自产用于其他方面。因此，①③应缴消费税，②不需缴纳消费税二、应纳税额计算——（一）计税依据确定

二、应纳税额计算——（一）计税依据确定１.从价计征消费税计税依据——自产自用①纳税人有同类消费品销售价格的，以纳税人当月销售的同类消费品的销售价格为计税依据，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。计税依据

二、应纳税额计算——（一）计税依据确定１.从价计征消费税计税依据——自产自用纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类消费品的最高销售价格为税基计算消费税。特别事项

二、应纳税额计算——（一）计税依据确定１.从价计征消费税计税依据——自产自用②没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据。计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）特别事项

案例分析3-1某日化厂将一批自产的高档化妆品用于职工福利，查知无同类产品销售价格，其生产成本为15?000元。请问日化厂化妆品的上述使用行为是否应缴消费税？如果要计征，其消费税的计税依据金额是多少？二、应纳税额计算——（一）计税依据确定自产自用高档化妆品用职工福利应缴纳消费税，无同类产品销售价格，应按组成计税价格确定计税依据。化妆品的成本利润率为5%，消费税适用税率为15%。组成计税价格＝15?000×（1+5%）÷（1－15%）＝18529.41（元）分析

14二、应纳税额计算——（一）计税依据确定１.从价计征消费税计税依据——委托加工是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品下列行为是否属于委托加工行为？①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。什么是委托加工消费品想一想

二、应纳税额计算——（一）计税依据确定１.从价计征消费税计税依据——委托加工委托加工应税消费品消费税计税依据为同类消费品的销售价格或组成计税价格①受托方有同类消费品销售价格的，以受托方当月销售的同类消费品的销售价格为计税依据②受托方没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据一般原则具体规定具体规定组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1-比例税率）“材料成本”是指委托方所提供的加工材料的实际成本“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括增值税）

案例分析3-2某高尔夫球俱乐部委托甲企业加工一批高尔夫球