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会计估计变更、前期差错更正案例

会计估计变更未来适用法

【例题】说明会计估计变更

甲公司2008年12月购入一台管理用电子设备，原价为32万元，

预计使用年限5年，预计净残值2万元。购入时，企业采用直线法计

提折旧，2010年1月1日起，折旧方法由直线法改为年数总和法，净

残值由2万元改为1万元，折旧年限由5年改为4年。要求对2008

年会计估计变更采用未来适用法进行处理。假设甲公司按直线法计提

的折旧可在所得税前抵扣，所得税采用资产负债表债务法核算，所得

税税率为25%。

(1)会计估计变更前2010年折旧额=(32万-2万)/5=6(万元)

(2)会计估计变更后2010年折旧额=应计提折旧总额×尚可使用年

限/年数总和=(32万-6万-1万)×3/6=25×3/6=12.5(万元)

(3)会计估计变更对净利润的影响数=(6-12.5)×75%=-4.875(万

元)，即由于估计变更，使2010年净利润减少了4.875万元。

[注：2010年末固定资产账面价值为13.5万元(32-6-12.5)，计税

基础为20万元(32-6-6)，可抵扣暂时性差异为6.5万元(20-13.5)，故

在增加递延所得税资产1.625万元(6.5×25%)同时，减少所得税费用

1.625万元]前期差错更正的会计处理

会计差错产生于财务报表项目的确认、计量、列报的会计处理过

程中，如果财务报表中包含重要差错，或者差错不重要但是故意造成

的(以便形成对企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息某种特

定形式的列报)，即应认为该财务报表未遵循企业会计准则的规定进行

编报。在当期发现的

当期差错应当在财务报表发布之前予以更正。当重要差错直到下

一期间才被发现，就形成了前期差错。

企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错

累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，

视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的

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方法。

(一)不重要的前期差错的处理

对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初

数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应

直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整

本期与前期相同的相关项目。

(二)重要的前期差错的处理

对于重要的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，调

整前期比较数据。具体地说，企业应当在重要的前期差错发现当期的

财务报表中，通过下述处理对其进行追溯更正：(1)追溯重述差错发生

期间列报的前期比较金额；(2)如果前期差错发生在列报的最早前期之

前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目

的期初余额。对于发生的重要前期差错，如影响损益，应将其对损益

的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期

初数也应一并调整；如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初

数。在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差

错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，

视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较财务报表期间以前

的重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，

财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。