注册会计师-《审计》教材精讲-第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑(11页).pdfVIP

第四编对特殊事项的考虑——第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑

历年考情概况

本章属于重点章节。

由于集团审计单独作为教材的一章，且在审计实务中的业务大多与集团审计相关，本章内容又涉及

到审计基本原理，本章理所当然的成了命题的热点。以往考题每年必有一道简答题，近年多为选择题。

考点一般与重要性、对重要组成部分或不重要组成部分实施的程序，以及集团项目组参与组成部分

注册会计师的程度等内容相关。

预计今年考核分值在6分左右，考题在选择题、简答题以及综合题中均有可能进行考查。

学习方法与应试技巧

在学习时，应注意：

（1）领会不同组成部分的分类标准，掌握针对不重要组成部分、因规模重要或因风险重要的组成

部分而实施的程序不同。

（2）结合集团项目组和组成部分注册会计师的定义，了解其不同的责任。理解何时集团项目组需

要了解组成部分注册会计师及了解事项、怎样消除不利影响等。

（3）理解集团财务报表审计的重要性的特点，掌握如何确定，谁来确定组成部分实际执行的重要

性。

（4）对合并过程、与组成部分注册会计师及集团管理层和治理层的沟通、评价审计证据的充分性

和适当性作基本了解。

知识点：与集团财务报表审计有关的概念与责任

一、与集团财务报表审计有关的概念★★

（一）集团

集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集

团至少拥有一个以上的组成部分。

（二）集团财务报表

1.是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表；

2.也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表

（三）组成部分

组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集

团财务报表中。

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（四）重要组成部分

【多选题】（2016年）下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。

A.集团内的母公司

B.集团内子公司对外投资的联营企业

C.集团的分支机构

D.集团的职能部门

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项ABCD均可能属于组成集团财务报表审计的组成部分。

（五）集团项目组

集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。集团项目组负

责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计

证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

（六）组成部分注册会计师

组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行

相关工作的注册会计师。

【知识点拨】组成部分注册会计师与对组成部分单独出具审计报告的注册会计师是有区别的，后者

是基于发表审计意见为目的，按照审计准则的要求，对被审计单位财务报表执行审计工作的注册会计师

（执行法定的审计业务）。后者可同意作为组成部分注册会计师。

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只有在以集团审计为目的，按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册

会计师。在这种情况下，该注册会计师才能作为组成部分注册会计师。

二、集团审计的责任设定和注册会计师的目标★

（一）集团财务报表审计中的责任设定

集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这

一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。

1.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规

定。

2.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减

轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。

3.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表

出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在形成保留/否定/无法表示意见的基础部分中说

明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并

且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注