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注册会计师考试《审计》知识点

注册会计师考试《审计》知识点精选

第十二章货币资金的审计

知识点：库存现金的实质性程序

库存现金的实质性程序一般包括：以下讲义对教材内容做了适当的调

整

1.监盘库存现金。监盘库存现金是证实资产负债表中所列现金是否

存在的一项重要程序。

1盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行

的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管

的现金。

2盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情

况而定，但必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计

师进行监盘。

3盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的检查。

4盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择在上午上班前或下午

下班时进行。

5监盘过程。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入保

险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款

凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处

以上的，应同时进行盘点。

审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面检查库存

现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符;另一方面了解凭证日期

与库存现金日记账日期是否相符或接近。

由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。

6盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制库存现金监盘“

表”，分币种、面值列示盘点金额。

将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审

计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整，如无法查明原因，

应要求被审计单位按管理权限批准后做出调整。

若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在

库存现金监盘表“”中注明或做出必要的调整。

7在非资产负债表日通常在资产负债表日后进行盘点和监盘时，应调

整至资产负债表日的金额。

2.抽查大额库存现金收支。注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭

证内容是否齐全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与原

始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项

内容。

3.检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表的货币资金项目

中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验

证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后一段时期

内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项，是否应考虑提出调

整建议。

知识点：其他货币资金的实质性程序

1.定期存款的审计程序

1向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性;

2获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否

为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用;

3在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资

产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日

实施监盘;

4对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提

供的复印件是未质押或未提现前原件的复印件。在检查时，还要认真核对

相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程

序;

5对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同

核对。对于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入

账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款

的偿还情况，了解相关质权是否已被行使;对于为他人担保的定期存单，

关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使;

检查对象审计程序“已质押”的定期存款检查定期存单、并与相应的质

押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账未质押“”的定期

存款检查开户证实书原件

6函证定期存款相关信息;

7结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金

循环的情形;

8在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等;

9关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。

2.保证金存款的检查

检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件