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【谈谈消费税的筹划】消费税筹划

目前，国家颁布了诸多关于增值税、营业税和所得税的优惠

政策，而关于消费税的税收优惠政策却较少。如何在有限的空间

内尽可能降低消费税的纳税成本，对于增加企业营业利润，实现

其财务目标——企业价值最大化，具有重要的现实意义。

税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法规的前提下，

纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，

自行或委托纳税代理人，通过对经营、投资、理财等事项的事先

安排和策划，以充分利用税法所提到的包括减免税在内的一切优

惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品

的单位和个人征收的一种税。确切地说，消费税是对特定消费品

和消费行为征收的一种流转税。现行消费税的纳税范围包括5类

消费品：(1)过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等造成

危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（20XX

年新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及

高档手表（20XX年新增）等。(3)高能耗及高档消费品，如小汽

车、游艇（20XX年新增）等。(4)不可再生和替代的石油类消费

品，如汽油、柴油等。(5)只具有财政意义的消费品，如汽车轮胎

等。

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税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分，企业为了最

大限度的降低税负，谋求合法的经济利益，有必要在依法纳税的

前提下，对税负不同的多种纳税方案实施优化选择，能动的利用

税收杠杆，充分发挥税收筹划作用。

在相当长一段时间内，我国很多企业仍不具备消费税筹划的

技术和能力，而是以偷漏税款等手段减轻税负。而这一切恰恰说

明企业有必要对消费税进行合理的筹划，用法律武器维护自身利

益。

另外，对消费税进行合理的筹划还有助于提高企业的经营管

理水平和会计管理水平。筹划理论和实践的发展程度实际上是衡

量企业经营管理水平和会计管理水平的重要指标。资金、成本和

利润是企业经营管理的三要素，而对消费税在内的各种税种的筹

划正是为了实现三要素的最佳效果。因此，企业在生产经营过程

中进行消费税筹划，是维护企业利益，促进企业健康发展的必由

之路。对消费税进行筹划一般可从以下几个方面进行：

一、纳税人的筹划

由于消费税是针对特定的纳税人，即仅仅对生产者、委托加

工者和进口者征税，因此可以通过纳税人企业的设立、合并，递

延纳税时间，甚至减少纳税。

我国现行消费税是与增值税配合而来的，在增值税普遍调节

的基础上，发挥重点调节的功能。因此，消费税的征收范围比较

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窄，仅仅局限在15类商品中。如果企业希望从源头上节税，不

妨在投资决策的时候，就避开上述消费品，而选择其他符合国家

产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。

如高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料

等。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以

达到规避消费税税收负担的目的。

合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料

转让环节，从而递延部分消费税税款。如果两个合并企业之间存

在着原材料供应关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购

销关系，应按正常的购销价格缴纳消费税税款。而在合并后，企

业之间的原材料购销关系转变为企业内部的原材料转让关系，因

此这一环节不用再缴纳消费税，而是递延到销售环节再缴纳。

如果后一环节的消费税税率较前一环节低，则可直接减轻企

业的消费税税负。因为前一环节应该缴纳的税款延迟到后一环节

再缴纳，这样由于后面环节税率较低，合并前企业间的销售额在

合并后就可适用较低的税率，因此能减轻税负。

如A市某粮食白酒生产企业（以下简称“甲企业”）委托某酒

厂（以下简称“乙企业”）为其加工酒精6吨，粮食由委托方提供，

发出粮食成本*****元，支付加工费*****元，增值税*****元，用银

行存款支付。受托方无同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连

续生产套装礼品白酒100吨，每吨不含税售价*****元，当月全部

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销售。那么：

受托方应代收代缴消费税＝（*****＋*****）÷（1-5%）×5