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战略成本管理价值链分析

提要价值链的概念是由迈克尔·波特提出的，后经其他学者的发展，形成了

比较完善的价值链理论。目前价值链理论在会计管理中得到一定程度的应用，对

战略成本管理也产生了较大影响。本文在阐述价值链科学内涵的基础上，剖析价

值链与战略成本管理的关系，探讨价值链分析方法在战略成本管理中的实际运

用。

一、价值链产生的背景及概念

（一）战略成本管理理论的提出。从20世纪五十年代世界进入后工业时代

开始，科学技术突飞猛进，新兴产业层出不穷，顾客需求多样化，企业所面临的

竞争更加激烈。在这种情况下，企业为了生存与发展，将专业化职能性经营管理

转向全局性决策管理，把管理活动提高到战略层次，形成了战略和战略管理的思

想。随后，为了适应战略管理的需要，将成本管理会计与企业战略管理思想相融

合，形成了战略成本管理理论。这一理论的最大特征是，在进行成本管理的同时

关注企业在市场中的竞争地位，并借助成本管理，使企业更有效地适应持续变化

的外部环境。

（二）价值链及价值链分析的产生。美国哈佛商学院著名的战略管理学家迈

克尔·波特1985年在其《竞争优势》一书中提出“价值链”一词，他认为企业的每

一项生产经营活动都是一起创造价值作用的经济活动，企业所有的互不相同但又

相互联系的生产经营活动，构成了创造价值的一个动态过程，因为其最终提供一

定的顾客价值并同时为企业自身实现了一定收入和利润，故称为价值链。

价值链概念一提出即受到重视，对价值链的分析成为企业提高竞争优势的途

径。价值链分析思想认为，每一种产品从其最初的原材料投入至到达最终消费者

手中，要经历无数个相互联系的作业环节，这就是作业链。这种作业链既是一种

产品的生产过程，又是一种价值形成和增值的过程，从而形成竞争战略上的价值

链。由于各种作业特性不同，价值链一般按行业构成，相关行业之间有交叉价值

链。价值链分析包括企业内部价值链分析、竞争对手价值链分析和行业价值链分

析三个方面的内容：

1、企业内部价值链分析。就是了解本企业内部价值链的构成要素（单元价

值链），确定对成本与增值是否有影响的基本价值链，以发现并消除容易带来高

成本和不增值的链结（构成要素），从战略上调整和重构具有相对成本较低地位

的、优化的企业内部价值链。

2、竞争对手价值链分析。就是通过本企业内部价值链和本企业与供应商、

经销商以及用户合作所形成的行业价值链与竞争对手相应价值链进行比较分析，

了解本企业与竞争对手之间在成本和价格上的差异，从而根据揭示决定成本优势

的差异和相对成本地位，制定提高成本竞争优势的战略。

3、行业价值链分析。就是向上延伸到供应者协作，向下延伸到与顾客协作，

其主要目的在于了解每一环节的成本、收入和相应资产配置以计算每一价值作业

的经济效益(资产报酬率)，从而了解每一环节对应的买方与卖方的实力和经营情

况，有助于企业更快地开发与供方和买方关系的途径，以减少成本，改善彼此的

作业链，以决定是否需要实施纵向整合战略，通过对供应商和购买商的购并或建

立战略联盟来降低成本实现竞争优势。

（三）价值链分析与战略成本管理的关系。由于战略成本管理是以战略管理

理论为基础，通过对传统成本管理系统的功能拓展而新兴的管理领域，因此战略

成本管理的主要分析方法来源于战略管理的方法体系。从战略的高度将战略管理

的分析方法同成本信息的产生和利用做一个合理的嫁接，就构成了战略成本管理

的基本分析框架。从战略成本管理的层面上看，由于企业成本的发生与其价值活

动有着共生的关系，所有的成本都能够分摊到每一项价值活动之中，价值链分析

可以衍生出企业的发展战略，并且该战略将会对企业的成本管理模式产生重大影

响。因此，价值链分析是一种战略性的分析工具，是企业战略成本管理创造和提

高竞争优势的基本途径。

二、价值链在战略成本管理中的运用

任何一个企业均位于某行业价值链的某一段，企业内部也可分解为多个单元

价值链。每个价值链既会产生价值，同时也要消耗资源。某一个价值链单元是否

创造价值，关键是看它是否提供了后续价值链单元的所需，是否降低了后续价值

链单元的成本，是否能改善后续价值链单元的质量。价值链的各种联系成为降低

单个价值链单元的成本及最终成本的重要因素，企业的竞争优势来源于价值链各

个环节的创新。价值链分析是一个独特的方法论，运用价值链方法进行战略成本

分析的基本步骤如下：

（一）先识别企业的价值链。企业内部的产品设计、生产、市