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增值税6个精华案例解析

对于生产型企业的财务人员而言，增值税实务处理并不难，但是，

实务中由于经营性质不同，年销售额不同，以及销售产品的不同，因

此并不能完全根据自己公司以往的账务处理或者简单的照本宣科进

行处理，必须根据实际的情况经过判断后予以不同处理。下列案例，

是《会计人员后续教育教程》中增值税案例精华，现整理如下：

案例一：

某企业是从事服装生产和销售的企业，该企业年销售额达到100

万元，该企业认为自己已经符合增值税一般纳税人，因此，属于一般

纳税人，这种理解是否正确？

解析：仅从销售额来看，该企业已经达到了增值税一般纳税人的

条件，但是，企业并不能自动取得一般纳税人的资格，企业如果要成

为增值税一般纳税人，必须向当地税务机关申请，经税务机关认定以

后，才能成为增值税一般纳税人。

实务操作疑难为题解答：

问题1：小规模纳税人是否需要申请认定？

解答：小规模纳税人不需要申请认定，只要念应税销售额部超

过80万元或者50万元就是小规模纳税人，只有一般纳税人才会需要

申请。

问题2：符合小规模纳税人标准的企业能否申请成为一般纳税

人？

解答：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，

可以向主管税务机关申请资格认定，成为一般纳税人。

案例二：

某企业是从事服装生产和销售的企业，该企业年销售额（含税）

达到100万元，该企业认为自己没有申请认定为增值税一般纳税人，

因此属于小规模纳税人，应纳增值税额=100/(1+3%)*3*=2.91(万

元)

解析：这种理解是错误的。

该企业的销售额已经超过了小规模纳税的标准，应当申请为一般

纳税人，由于企业未申请，应当按照一般纳税人计算销项税额，但不

能抵扣进项税额。

即该企业应缴纳增值税=100/(1+17%)*17%=14.53(万元)

这就加大了企业的增值税负担，因此，如果销售达到一定标准，

应及时申请一边纳税人资格认定，以避免加大企业增值税负担。

案例三：

企业或者个人将自有的货物投资于其他企业，并因此拥有其股份，

该企业是否应当缴纳增值税？如何缴纳？

解析：纳税人将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供

给其他单位或者个体工商户应当视同销售，应当缴纳增值税。

注：个人指个体工商户和其他个人，因此，可将纳税人主体分为

企业、个体工商户和其他个人三类。由于个体工商户与企业所适用的

税收政策是相同的，因此，因一般纳税人和小规模纳税人的身份不同，

使用的政策也不同。

对于不同的纳税人主体，适用税率如下：

一、其他个人：

销售自己使用过的物品销售属于免税项目，因此，其他个人将自

有货物投

资于其他其他企业的行为是免税的。

二、小规模纳税人：

将货物投资于企业，如果该物品属于固定资产，按照2%的征收率

征收增值税；如果不属于固定资产，相当于销售自己使用过的物品，

按3%的征收率征收增值税。

三、一般纳税人：货物投资于其他企业，如果该货物不属于固

定资产，则与销售货物没有区别，按17%的税率计算销项税额。

如果是固定资产，分为下列种情况：

1、不能抵扣进项税额的固定资产：按4%的征收率减半征收增值

税。

2、可以抵扣进项税额的固定资产，但要分四种情况来判断：

1）2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按17%（进项已经

抵扣）

2）2008年12月31日之前购入或者自制，该企业不属于纳入扩大增

值税抵扣范围试点的纳税人（以下简称试点纳税人），按4%减半征收

（进项未抵扣）

3）该企业在2008年12月31日以前，已属于试点纳税人，但购入或

自制时间在此之前的，仍按4%减半征收（进项同样未抵扣）

4）该企业在2008年12月31日以前，已属于试点纳税人，在此期间

购入或自制的，与销售货物一样没有区别，按17%征收（进项已抵扣）

注：这段是难点，也是实务中比较容易混淆的。

允许抵扣固定资产进项税额的基本规定有哪些？

答：一、修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不

得从销项税额中抵扣。为减轻企业负担，实现增值税转型，修订后的

增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定，允许

纳税人抵扣购进固定资产的进项