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对港口企业变动成本、毛利核算的几点思考

【摘要】本文通过对港口企业现存的会计核算、财务成本管理模式的探讨，

分析其不适合现代企业管理的原因，提出解决思路；同时结合港口企业自身的特

点，按照现代管理会计的要求，构建了具有前瞻性的港口成本管理模式。

港口企业有别于工业企业和一般服务业，因其业务的独特，其会计核算也有

自身的特色。在我国，港口企业长期处于卖方市场，竞争度比较低，因而在会计

核算和财务成本管理方面，与管理先进的企业相比，存在一定的差距；而在管理

会计运用与企业管理方面，差距更大。但随着我国加入WTO后各项承诺的兑现，

港口企业将面对越来越激烈的竞争。如何在竞争中取胜？是摆在各港口企业面前

一个紧迫的任务。

20世纪90年代以来，西方管理会计的研究在管理控制系统、成本会计、成

本管理、成本动因等方面取得了一些新的成果,特别是战略管理会计的研究和应

用的进展。作为决策支持系统，战略管理会计是外向型的综合信息系统，研究的

是与战略管理相关的多样化信息，关注企业外部环境的变化，提供关于企业外部

市场和竞争者的信息，同时用战略的观点来看待内部信息，强调运用相关的财务

信息与非财务信息帮助决策层制定战略发展方案。

加强财务管理、精细化会计核算、广泛应用现代管理会计理论与实践经验是

有效提高企业竞争力的途径之一。笔者就近几年对港口企业会计核算和财务成本

管理的分析与研究，针对存在的问题（以散杂货装卸码头为例），结合管理会计

的有关理念，提出几点思考。

一、变动成本核算与应用

一般而言，港口企业根据不同业务特性划分收入、成本项目。比如装卸收入

/装卸成本、堆存收入/堆存成本等等。就装卸收入/装卸成本而言，所有有关装卸

成本、支出项均列入装卸成本科目，统一归集、统一结转，一般不设明细科目。

这样做的好处是：简单方便。但存在明显的不足：过于粗糙、无法知道某一货种，

甚至某一批次货物装卸单项成本。这将直接导致以下问题出现：现在港口竞争日

益激烈，常常需要对货主的装卸费进行优惠，到底优惠到多少合适？换句话说，

对某一货种货物保本的价格是多少？虽然传统上有千吨成本这一指标，但由于各

货种、货类比重不同，要想比较不同年度的千吨成本，到底有多少可比性？在先

前的粗放式核算模式下，显然无法找到答案。要实现管理精细化的前提是会计核

算的明细化。

（一）正确划分固定成本、变动成本

在装卸成本的构成中，像家电、油等的耗用，由于其消耗量与装卸数量成线

性关系，可划为变动成本；而象折旧等费用可归入固定成本；作为工资，一般港

口企业包含基本工资（含补贴等）和绩效工资两大部分，原则上工资作为半固定

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成本。为方便分析、考核，建议拆分工资项目，将基本工资（含补贴）划为固定

成本，绩效工资（奖金）划为变动成本。其他半固定成本也可参照这个方法划分，

最终的结果是所有成本项目都可划为固定成本、变动成本两种类型。认真对成本

项目性态固定和变动的划分，是所有工作的基础。如果在划分上出现明显的偏差，

将导致分析结果出现南辕北辙的结果。在管理会计的财务分析中，变动成本的应

用有着其他项目无法替代的作用。因此，正确认识和运用变动成本这一指标，有

着重要意义。

（二）千吨成本的细化

对传统的千吨成本这一指标，则应进一步细化。大家都知道一只猫加一只狗

不会等于任何东西；同样道理，装卸煤、砂、粮食等散货所耗的油、电（变动成

本部分）明显不同于装卸钢材、石块的耗用，如果人为地将装卸煤的成本和装卸