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个人股权转让的纳税筹划方法

股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告

2014年第67号)已于2015年11日开始实施，相比较于被废止的国

税函〔2009〕285号、国家税务总局公告2010年第27号两个文件，67

号文件明确了出售股权、回购股权、以股权抵偿债务等7种股权转移行

为应缴纳个人所得税，对股权转让收入、原值进行了更加具体的界定，

并明确指出受让方为个人股权转让的扣缴义务人，并负有事先报告义

务。整体而言，67号文使征税范围更为具体，严格了征纳程序，大大

缓解了征纳双方信息不对称的问题，这无疑挤压了税务筹划的空间。下

面是yjbys小编为大家带来的个人股权转让的纳税筹划方法的知识，欢

迎阅读。

 一、利用“正当理由”实现低价转让股权

 在进行税务筹划之前，应该明确应纳税额影响因素。对个人股权

转让进行税务筹划重点需关注:股权转让定价、股权原值的大小、计征

方式、能否争取税收优惠政策或财政返、税务筹划能力与执行能力。举

例来说，在实际股权转让过程中，股权转让价款的确定受到股权的账面

原值、公允价值的参照标准、被转让GS对外债务、转让方不确定未来

收益等等因素的影响，这就给税务筹划带来了空间。

 根据67号文第十条规定，股权转让收入应当按照公平交易原则

确定，同时，第十三条指出，符合下列条件之一的股权转让收入明显偏

低，视为有正当理由：(一)能出具有效文件，证明被投资企业因国家政

策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权;(二)继承或将股权

转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父

母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚

养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;(三)相关法律、ZF文件或企业章

程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有

的不能对外转让股权的内部转让;(四)股权转让双方能够提供有效证据证

明其合理性的其他合理情形。

 可见，股权低价转让，需要符合法定情形，从本质上讲这一条与

第十条“公平交易”并不矛盾，也是为了让交易价值更加符合实际，但是

在实际税收征管中，在形式审查重于实质审查的情况下，利用上述政

策，提供充分的证据材料，可以实现较低价格转让。比如，目前在国内

外的大背景下，煤炭等能源企业运营困难，相关转让方可以借用上述第

一条进行筹划;对于家族企业内部股份转让则可以通过第二条进行筹划;

尤其值得关注的是第三条，具有很大的筹划空间，可以通过修改GS章

程、相关协议进行“内部”低价转让;第四条则赋予了税务机关很大的自由

裁量权，也为部分企业提供了一定的筹划空间。需要提醒的是，该筹划

方法的运用，依然面临实质课税被纳税调整的风险。

 二、恰当运用“核定”法

 67号文第十一条规定了核定股权转让收入的四种情形，并明确

了核定的具体三种方法;对于转让股权原值，第十七条规定：“个人转让

股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由

主管税务机关核定其股权原值。”但是，对于核定方法，没有给出具体

的规定，实际上是把权限给了各地税务机关，从之前的各地实践来看，

比如，陕西省税务机关会结合验资报告、银行询证函、银行存款日记

账、实收资本(股本)账面记录、GS章程、等进行审核对比以核定原

值，海南省按申报的股权转让收入的一定比例(15%)核定计税成本。

 因此，对于部分近年来迅猛发展的行业而言(如房地产等)，如果

按照上述方式进行核定的成本大于实际成本，可以适用这一方法进行税

务筹划，以降低应纳税所得额。然而，由于核定适用情形通常是在会计

账册、相关计税凭证不完整的情形下，被转让股权GS面临相关会计制

度、税收征管法处罚的风险。

 三、变更被转让GS注册地，争取税收优惠或补贴

 为了招商引资，发展中西部地区的经济，国家及地方层面都出台

了一系列的区域性税收优惠政策，多数经济开发区都出台了财政返还政

策。按照现行《个人所得税法》规定，个人股权转让属于“转让财产”所

得，应计征20%的个人所得税。各地出台的区域性的税收优惠政策或财

政返还政策，实际上是降低了实际的税负率。2010年以来，针对上市

GS限售股减持，更是一度出现了所谓的“鹰潭模式”、“林芝模式”等，

一大批股权转让方实现了成功避税，涉及金额高达数十亿元。

 利用税收优惠或财政返还进行税收筹划的基本做法通常如下：第

一步，将转让GS的注册地址变更到目标