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关于成本法下长期股权投资核算之我见

[论文关键词]长期股权投资；成本法；现金股利

«企业会计准那么第2号——长期股权投资»应用指南规定，长期股权投资适用于以下几

种类型的权益性投资：第一，企业持有的能够对被投资单位实施操纵的权益性投资；第二，

企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同操纵的权益性投资；第三，企业持

有的能够对被投资单位施加重大阻碍的权益性投资；第四，企业对被投资单位不具有操纵、

共同操纵或重大阻碍，同时在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

关于以上4种类型的权益性投资，企业在采纳长期股权投资会计核算时，符合第一和第四两

种类型的权益性投资，企业应当采纳成本法核算，反之就采纳权益法核算。

所谓成本法，确实是长期股权投资应当按照初始投资成本人账，不随被投资单位权益的

增减而调整投资企业的长期股权投资。关于长期股权投资成本法核算，笔者从以下两个方面

加以说明。

一、投资企业同意的现金股利全部属于投资以后被投资企业产生的累计净利润．被投资

单位宣告分派的现金股利．投资企业将其确认为当期投资收益

例I：甲企业于2006年1月1日以30万元的价格购人乙企业10％的股份，同时支付相关税

费2万元，款项均用银行存款支付。乙企业每年实现的净利润和次年初宣告发放上年的现金

股利情形见表l。

甲企业每年的会计核算如下(单位：万元)：

1．2006年1月1日。甲企业购人股票时：

借：长期股权投资32

贷：银行存款32

22007年2月。乙企业宣告发放股利时：

借：应收股利15

贷：投资收益15

3．2020年2月，乙企业宣告发放股利时：

借：应收股利3．2

贷：投资收益3．2

4．2020年2月，乙企业宣告发放股利时：

借：应收股利3

贷：投资收益3

二、投资企业同意的现金股利不全部属于其投资以后被投资企业产生的累计净利润。

即同意的现金股利有属于投资往常被投资单位实现的净利润。就应冲减长期股权投资的成

本.

在成本法下，投资企业长期股权投资成本的冲减和冲回的运算，是个专门棘手的问题。

事实上认真分析长期股权投资成本冲减的缘故。对成本法核算长期股权投资起着关键的作

用。假如投资企业投资后累计分派的现金股利(简称为累计已收现金股利)超过投资企业从投

资开始到上年末至被投资单位累计实现的净利润的持股比例数(简称为累计应收现金股利)

的差额。即累计已收的现金股利大于累计应收的现金股利，确实是被投资企业实际多付的现

金股利是来自于投资企业投资往常被投资企业实现的净利润。关于投资企业收到的投资往常

被投资企业发放的现金股利，投资企业不应将其确认为当期损益，只能冲减投资企业的长期

股权投资成本。在此种情形下，笔者认为分以下两种情形，在长期股权投资成本法的会计核

算中运用更为简便。(1)当投资企业累计已收现金股利大于累计应收现金股利，按当年被

投资企业宣告分派的现金股利×投资企业的持股比例，借记〝应收股利〞科目，按上年被投

资企业实现的净利润(应属于投资企业的投资期)×投资企业的持股比例，贷记〝投资收益〞

科目，借贷之间的差额。计人〝长期股权投资〞科目。

(2)当投资企业累计已收现金股利等于或小于累计应收现金股利。按当年被投资企业宣

告分派的现金股利×投资企业的持股比例，借记〝应收股利〞科目，假如投资企业往常曾经

冲减〝长期股权投资〞科目。现在全额再冲回〝长期股权投资〞科目，借记〝长期股权投

资〞科目，按两者之和，贷记〝投资收益〞科目(也符合上述提到的投资企业同意的现金股

利全部属于投资以后被投资企业产生的累计净利润的情形)。

例2：甲企业于2005年1月1日以l00万元的价格购人乙企业60％的股份，同时支付相关

税费3万元，款项均用银行存款支付。乙企业每年实现的净利润和次年初宣告发放上年的现

金股利情形见表2。

依照表3中的资料．对甲企业每年的会计处理如下

(单位：万元)：

1．2005年1月1日，投资时：

借：长期股权投资103

贷：银行存款103

2．2005年2月，累计已收现金股利l2万元从投资开始至上年(2004年)末投资以后累计

应收现金股利0万元，符合第一种情形，因此，借记〝应收股利〞l2万元，贷记〝投资收益〞

0万元，借贷差额计人〝长期股权投资〞，其会计分录应为：

借：应收股利12

贷：长期股权投资12

3．2006年2月，累计已收现金股利36万元从投资开始至上年(2005年)末投资以后累