所得税外币折算财务报告.pdfVIP

第十三章所得税

主要内容

第一节计税基础与暂时性差异

第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量

第三节所得税费用的确认和计量

第一节计税基础与暂时性差异

所得税概述

资产的计税基础

负债的计税基础

暂时性差异

（一）所得税的特点

所得税采用资产负债表法核算所得税，资产负债表法是从资产负债表出发，通过比较资产负

债表上列示的资产、负债按照准则规定确定的账面价值与按照税定确定的计税基础，对于两者之间的

差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础

上确定每一期间利润表中的所得税费用。

一、所得税概述

所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。减少未来期间应交所

得税的暂时性差异形成递延所得税资产；增加未来期间应交所得税的暂时性差异形成递延所得税负债。

（二）所得税核算的一般程序

所得税核算一般程序如下图所示：

二、资产的计税基础

资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税定可以自应税

经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。

（一）固定资产

账面价值=实际成本-累计折旧-固定资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计折旧

（二）无形资产

除研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照准则规定确定的入

账价值与按照税定确定的计税基础之间一般不存在差异。

1.对于研究开发形成的无形资产，企业准则规定有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的

支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本；按财税

〔2018〕99，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据

实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；

形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

2.无形资产在后续计量时，与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销，无形资产摊销方法、

摊销年限的不同以及无形资产减值准备的计提。

（1）使用有限的无形资产

账面价值=实际成本-累计摊销-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

（2）使用不确定的无形资产

账面价值=实际成本-无形资产减值准备

计税基础=实际成本-税法累计摊销

（三）以公允价值计量的金融资产

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）

计税基础：取得时成本

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

账面价值：期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益

计税基础：取得时的成本

（四）其他资产

因企业准则规定与税法规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存

在差异。

1.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

账面价值：期末按公允价值计量

计税基础：以成本为基础确定（与固定资产或无形资产相同）

2.存货

账面价值：成本与可变现净值孰低

计税基础：成本

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予抵扣的金额

三、负债的计税基础

负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税