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浅谈税收风险管理与防范

税收风险管理理念是近年来各地都在研究探讨的新的

税收管理模式，其含义是：将现代风险管理理念引入税收

征管工作，旨在应对当前日益复杂的经济形势，最大限度

地防范税收流失；规避税收执法风险；实施积极主动管

理，最大限度地降低征收成本，创造稳定有序的征管环

境，是提升税收征收管理质量和效率的有益探索。在现实

税收管理工作中，如何更好地引入风险管理理念、强化税

源控管，规避执法风险是当前应该着重探讨的问题。

一、税收风险管理的主要内容

税收风险按其内容划分主要有两种：一是税源监管风

险，二是税收执法风险。

1．税源监管风险。近年来，税务违法违章案件越来越

多，金额越查越大，究其原因，与很多因素有关。如：

国、地税机构分设所带来的信息不畅和差异、税制结构是

否合理、税种设置是否科学、征管环节的多少、纳税手续

的繁简以及税率是否适当、是否超出了纳税人的心理及经

济承受能力、逃避税收得到的利益与被处罚应付出的预期

代价之间的权衡等等。这些因素都影响着纳税人是否采取

逃避税收的行为，是税收征管中产生漏洞的潜在危机。为

弥补这些漏洞，就需要税务机关、税务人员进行研究寻找

对策，强化税源管理。这种对税款实现潜在的影响实际上

就是一种税源监管风险。

2．税收执法风险。是指税务机关在执法过程中，违反

税收法律法规的行为所引起的不利的法律后果。包括对税

法及相关法律法规理解偏差产生执法过错，带来的执法风

险。以及执法程序不严谨、执法随意性大带来的执法风险

和滥用职权、玩忽职守，徇私舞弊造成执法风险。同时随

着整个社会法制建设不断完善，纳税人法制观念不断增

强，对于税务机关执法手段、征管方式等要求越来越高，

如果执法方式简单，容易诱使征纳双方矛盾激化，也会相

应使执法人员执法风险加大。

二、税收风险管理的核心

当前，实施税收风险管理的首要步骤要以查找风险点

为切入点，严密内部管理机制，以创新完善制度为着力

点，健全纪检监察协作配合机制，二者结合共同预防税收

风险的发生。

1．税源管理风险点。把潜在的税源转化为税收，要求

税务机关必须与时俱进，不断更新征管手段，适应新形势

的变化、解决新问题。就要充分发挥税收管理员的职业敏

感，综合知识和分析能力，对所分管企业进行税源风险识

别。结合社会环境、经济发展程度、经营者素质、企业效

益等因素综合评价确定高风险税源点片区、行业、企业。

即哪些地方最容易出现税款流失问题及不依法纳税、跑冒

滴漏税款现象。综合采用行业税负比较法、各税收与相关

经济指标对比等方法，分行业分税种进行横向纵向比较，

重点锁定高利润行业、经营流动性大行业、新型行业及难

以监管行业。把这些税源管理难点，确认为税源管理风险

点。

2．税收执法风险点。目前在税收征管工作过程中容易

产生执法风险的环节主要存在于管理、稽查、审批减免缓

抵退税和违章处罚方面，其发生与税收执法人员综合能力

息息相关，如：由政治素质产生的滥用职权、玩忽职守，

徇私舞弊、以权谋私问题；由业务能力产生的不作为、违

规执法、政策理解偏差以及自由裁量权的运用带来的问

题，等等。其他环节如税务登记、发票管理、账簿凭证管

理、纳税申报、税收保全、强制执行措施目前来说产生执

法风险的情况相对较少。但随着整个社会法制化进程的加

快以及纳税人法制意识的不断增强，对于税收征管整个流

程的各个环节都应保持风险意识。

三、加强税收风险管理建议

实际工作中，税收风险管理渗透到税源管理和税收执

法工作的每一个环节，税收管理员日常管理工作中的各种

评估验证分析工作都是一种简单的风险管理。因此，如何

建立一种适当的风险管理机制，使之系统化和规范化，是

我们正在探讨的课题。笔者认为完善的税收风险管理模式

应包括以下五项内容：

1．强化税收分析。税收风险管理中，风险控制标准的

制定和执行成为风险管理体制有效运转的重要保证。而加

强对税收风险点的识别和定位，对税收风险点进行详细分

析则是有效识别和定位税收风险，构建合理税收风险管理

系统的重要基础工作，提高税收风