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IPO知识点IPO财务内控审核关注要点一！

1、成本核算

案例：佛山市蓝箭电子股份有限公司-创业板-过会第一轮问询：

问题3，申请文件显示：

（1）报告期各期，发行人主营业务成本分别为40,340.79万元、

38,977.59万元、45,333.71万元、26,894.75万元，直接材料成本占

比分别为69.28%、67.93%、66.39%、65.08%，发行人原材料主要

为芯片、框架、塑封料，发行人未拆分直接材料成本。

（2）报告期各期，发行人直接人工成本分别为4,963.13万元、

4,799.09万元、4,532.89万元、3,218.79万元，逐年降低，与收入

增长的趋势不一致。

（3）报告期各期，发行人制造费用分别为7,429.43万元、

7,702.48万元、10,704.98万元、6,173.72万元。发行人存在外协加

工的情形，但未披露具体的加工金额及记账科目。

请发行人：（1）按照主要原材料类型拆分直接材料成本明细，并

分析其占营业成本比例的变动与采购价格的变动趋势是否一致。

（2）按照公司员工及劳务派遣员工分别列示报告期各期生产人员

平均数量、平均工资、工资总额，并说明生产人员数量与产量、营业

收入的匹配关系，报告期内直接人工成本逐年下降的原因。

（3）说明报告期各期外协加工费用及记账科目、记账金额，制造

费用明细，按照可变成本与固定成本拆分制造费用，可变制造费用与

产量、营业收入是否匹配。请保荐人、申报会计师发表明确意见。

2、营业收入和客户

案例：未来电器-创业板-提交注册

申报材料显示：（1）报告期发行人主营业务收入分别为

34,548.03万元、34,744.74万元和45,253.28万元，主要为智能终端

电器、塑壳断路器附件及框架断路器附件的收入，由于经营策略调整、

疫情影响及沙特智能电表需求影响，细分产品收入呈现一定波动；（2）

发行人电能表外置断路器销售模式分为自有品牌模式和ODM模式，

招股书未披露相关具体收入分布情况；（3）报告期发行人客户主要

为主要是低压断路器主机厂和省市电力公司，前五大客户占比逐年上

升，最近一年前五大客户收入占比67.02%。

请发行人：（1）结合下游客户需求情况、产品及经营结构调整及

其他有关量价影响因素，进一步分析说明发行人报告期各期收入变动

的原因及合理性，发行人常规产品收入减少是否具有持续影响，是否

存在收入下滑的风险；

（2）具体说明沙特电表项目的具体情况，相关项目对应的产品、

客户、销售收入及毛利率、发行人产品占该项目同类产品采购的比例、

项目完成情况及最新进展等情况，并分析相关项目属于一次性项目还

是持续项目，相关项目对发行人经营业绩的贡献是否具有持续性，是

否有其他类似项目，如否，进一步说明发行人后续经营是否存在业绩

大幅波动的风险，并完善相关风险揭示；

（3）补充说明2021年上半年经营业绩及相对去年同期的变动情

况，若发生较大变化，请披露变化情况、变化原因以及由此可能产生

的影响，并在重大事项提示中披露相关风险；

（4）补充说明发行人不同销售模式下的收入金额及占比以及相关

模式下对投资者了解业务和财务有关情况所必要的信息，并结合招股

书格式准则的规定，修订对销售模式相关情况的信息披露；

（5）补充说明不同销售模式下分别对应的前五大客户的基本情况、

合作历史及订单获取方式、定价原则、结算周期、交易价格及变动趋

势、毛利率、退换货情况、向发行人采购占其同类产品采购的比例等，

并结合有关因素分析说明各期对各个客户销售变动的原因及合理性，

以及相关交易的稳定性和持续性；

（6）按适当方式对发行人的客户销售额进行分层，分析相关客户

的分布情况及其变动原因，并结合各期客户增减变动情况，分析说明

报告期是否存在异常新增客户等情形，发行人的客户及其实际控制人

或主要股东、关键经办人员与发行人是否存在关联关系或利益安排；

（7）说明发行人各期境外收入情况，包括销售区域、客户、产品

等；

（8）说明发行人其他业务收入中销售材料、模具的具体情况，分

析商业合理性及价格公允