企业ESG评级波动与审计决策——来自审计费用的证据.pdfVIP

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企企业业EESSGG评评级级波波动动与与审审计计决决策策

———来自审计费用的证据

山西财经大学会计学院郭檬楠宋鑫伟

【摘要】企业ESG评级波动是影响审计师做出审计决策的关键因素。利用2009—2021年我国A股上市公司数据，从

审计费用的视角实证检验企业ESG评级波动对审计决策的影响。研究发现，企业ESG评级负向波动显著提高了审计费用。

影响机制检验发现，企业ESG评级负向波动主要通过提高审计风险、降低信息透明度和公司治理水平来提高审计费用。异

质性检验发现，企业ESG评级负向波动对审计费用的提升作用主要体现在非国有企业、低污染企业和非国际“四大”审计的

企业。拓展性分析发现，企业ESG评级负向波动降低了出具标准无保留审计意见的概率。研究厘清了企业ESG评级波动影

响审计决策的作用机制，为理解建设人与自然和谐共生现代化下的企业绿色低碳转型和审计师的审计决策行为提供了经

验证据。

【关键词】ESG评级波动；审计决策；审计费用；审计风险；信息透明度

【中图分类号】F239【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2024）15-0118-09

一、引言发展趋势的偏离程度，正向波动表示企业ESG评级有所

党的二十大报告提出中国式现代化是人与自然和谐提高，负向波动则表示企业ESG评级不增反降。ESG评

共生的现代化，必须坚定不移走生产发展、生活富裕、生级波动直接体现了企业在环境保护、社会责任和公司治

态良好的文明发展道路，将生态效益、经济效益和社会效理三个方面付出的努力程度。相较于ESG评级，ESG评

益有机统一，实现中华民族永续发展。企业是经济发展的级波动更能体现企业持续提高ESG表现的决心和具体

微观主体，在推进生态文明建设和经济绿色低碳转型发行动。ESG评级波动的信号传递效应已经成为会计师事

展中发挥着关键作用，也是中国经济实现绿色发展、循环务所等市场中介组织做出决策需要考虑的重要信息，备

发展和低碳发展的直接推动力。传统的企业社会责任受社会各界的高度重视和关注。

（CSR）已不能满足环境和社会对企业发展的要求[1]，ESG审计是党和国家监督体系的重要组成部分，社会审

（Environmental、Social和Governance的简称）从环境保护计在提高企业会计信息质量、维护市场经济秩序等方面

（E）、社会责任（S）和公司治理（G）三个维度评价企业的发挥着重要作用。审计师具有专业的知识技能和规范的

发展绩效，体现了经济发展、环境保护和社会公正三位一职业道德，为企业披露的相关信息提供第三方鉴证和预

体的可持续发展理念，是对CSR理念的重塑与延续。保证服务，可以督促企业提高会计信息披露质量，增强投

2022年，证监会发布的《上市公司投资者关系管理工作资者和其他利益相关者对企业披露ESG信息的信任程

指引》中指出，在上市公司与投资者沟通内容中增加对度。审计费用包含了审计师对预期风险的感知以及付出

ESG信息的沟通。ESG评级是衡量企业综合发展水平和成本的补偿[2]，集中体现了审计师的审计决策行为，当审

可持续发展能力的关键指标，是企业实现绿色低碳转型计师将企业环境因素纳入审计费用的考虑范围时，投资

的重要抓手，也是企业高质量发展道路上必不可缺的关者对企业的估值会更