中级财务会计第8版.pptVIP

上例中，由于华联公司在提供安装服务过程中，需要对销售的软件在现有的基础上进行定制化的重大修改，因此，提供安装服务的承诺和转让软件的承诺在该合同中是不能明确区分的。**分析③该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。**教材【例13-7】如下：【例13—7】华联实业股份有限公司与客户签订了一项合同，按照客户的要求为其专门设计并制造一台专用设备。在设备制造和调试过程中，华联公司根据实际情况，对专用设备的设计方案进行了数次修正，并根据修正的设计，对设备相应的结构、装置、部件等进行了不同程度的返工、改进。**分析如下上例中，由于专用设备的设计和制造两项承诺是不断交替反复进行的，具有高度关联性，因此，二者在该合同中是不能明确区分的。**分析2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品本身可以明确区分。**教材【例13-8】如下：【例13-8】华联实业股份有限公司与客户签订一项为期3年的服务合同。合同约定,华联公司为客户的写字楼提供保洁、维修服务，但没有具体的服务次数或时间要求。**分析如下上例中，华联公司为客户提供的保洁、维修服务是可明确区分的，而且均满足在某一时段内履行履约义务的条件；虽然具体的服务行为可能并不相同，但对客户的服务承诺是相同的，符合“实质相同”的条件。因此，华联公司为客户提供的保洁、维修服务属于一系列实质上相同且转让模式相同、可明确区分的服务承诺，华联公司应将其作为单项履约义务。**分析（三）确定交易价格交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。**在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响1.可变对价（1）含义企业与客户在合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而发生变化。此外，根据某些或有事项的发生或不发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。**教材【例13-9】如下：【例13-9】华联公司与客户签订了一项资产建造合同，客户已承诺的合同对价为600万元。合同同时规定,若华联公司未能在合同指定的日期完工,则每延期完工一天，已承诺的合同对价将减少2万元；但若华联公司能提前完工,则每提前完工一天,已承诺的合同对价将增加2万元。此外，资产完工后，将由第三方对资产实施检查并基于合同界定的标准给予评级。如果资产达到特定评级,华联公司将有权获得奖励性付款30万元。**分析如下上例中，对华联公司来说，合同中包含了两项可变对价：一项是已承诺合同对价600万元加上或减去每天2万元的提前完工奖励或延期完工罚金；另一项是根据资产是否能达到特定评级而给予的金额为30万元或者0的奖励性付款。**分析（2）会计处理合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。**教材【例13-10】如下：【例13-10】2×24年1月1日，华联公司与客户签订了一项A产品销售合同，合同售价为每件100元。为了鼓励客户多购商品，合同规定，如果客户在2×24年度内累计购买A产品超过5000件，则A产品售价将追溯调整为每件90元，即A产品的合同对价是可变的。**2×24年第一季度，华联公司向该客户实际出售A产品500件。华联公司根据以往与该客户交易的大量经验，估计该客户在2×24年度内累计购买的A产品数量不会超过5000件。基于这一事实，华联公司认为在不确定性因素消除时（即获悉2×24年度客户购买总量时），按合同售价每件100元确认的收入极有可能不会发生重大转回，因此，华联公司2×24年第一季度确认收入50000元（100×500）。**2×24年第二季度，客户收购了另一家企业，扩大了营业规模，华联公司第二季度向该客户出售A产品2000件。基于这一新的事实，华联公司经过重新评估认为，该客户在2×24年度内累计购买的A产品数量极可能会超过5000件，即A产品的最终售价极可能为每件90元。**分析如下上例中，为了避