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财税研究

企业舞弊审计中存在问题的思考

■张铭坤西北政法大学

摘要：

舞弊审计的研究尚在起步阶段，各企业现行的舞弊审计实施方案仍是在“摸着石头过河”，由于舞弊审计的

复杂性，导致每个企业对自身的反舞弊管理不尽相同。大数据审计和信息化的发展并没能对舞弊审计带来更大的便利，

反而为舞弊者提供了新的舞弊手段，同时冲击了原先的内部控制制度，进一步反映出企业对于内审人才培养的缺失和不到

位。因此，审计人员仍需提升自己的反舞弊意识和对信息反应的灵敏度，完善个人的知识体系；企业的治理层也应该通过

提升企业的内部控制能力来完善企业的运营效率，顺应时代潮流，加强企业信息化建设和内部监督力度，促进企业健康

发展。

关键词：

舞弊审计；非财务信息；信息化；内部控制

一、我国企业舞弊审计的现状据的不足也是舞弊审计可能失败的重要原因。最后，如果

1.当前我国企业反舞弊的形势审计失败或者审计程序执行不完善，参与舞弊的人没有得

审计失败通常是被审计企业财务舞弊造成的，主要到相应的惩罚，将可能对企业的权威造成伤害。

表现为审计人员未发现审计证据中的不合理信息或者审计2.审计方法在舞弊审计中应用

程序不当。继康美药业、康得新财务舞弊事件之后，证监不同于流程审计，舞弊审计中虽然遵循同流程审计一

会和相关司法力量的介入使得我国的证券市场出现重大的样的审计方法，但是在审计过程中却并不完全适用。询问、

造假行为、虚假陈述的案件逐渐减少。但是案件的减少并观察、检查等方法虽然在流程审计中因为其取得的审计证

不意味着财务舞弊事实的减少，许多企业的财务舞弊逐据具有较强的模糊性，其工作成果的效力往往被忽视，而

渐和已经与企业营运的其他环节深度融合，舞弊手段更加函证作为固定证据最恰当的方式，在涉及非财务信息的时

隐蔽，成为每个企业都需要面对的“灰犀牛”事件。候显得有些乏力。但是，舞弊审计中，询问、观察、检查

根据2016—2022年全球舞弊报告和《中国企业反舞则成为重要的审计方法，其本身的特征也要求审计人员通

弊调查报告2022》的相关调查可知，当前各国的舞弊主过学习不同的知识，能够更加精准地识别这些内容。

要体现在侵占企业资产上，通过财务报表进行舞弊的行由于受制于函证的固有局限，函证的质量控制大打折

为逐渐减少。舞弊行为的发现主要依赖于员工和同行的扣，反而成为企业管理过程中的一项负担。这主要有两方

举报，金融行业和制造业是舞弊的重灾区，同时发生舞面的原因，一方面是按照流程审计的函证方式，在舞弊审

弊的部门也从调查开始时的会计部门逐渐转移至运行部计中存在生搬硬套，可能获取大量无用的信息，增加了企

门和销售部门。而全球大多数被调查的企业当中，有半数业的管理成本。另一方面受限于难以对舞弊者进行精准

以上的企业出于企业名誉和对内部制度的考量不通过引入的心理测写，重新计算和重新执行的结果很难反映舞弊

司法力量来介入。但是在中国的企业中，不愿意引入公权成员实施舞弊行为的心理活动和动机。因此，传统的审

力介入的比例更大，主要原因是公权力的介入虽然解决了计方法的效力可能在舞弊审计中大打折扣。

舞弊的问题，但是也使得企业的经营状况开始恶化，并3.非财务信息对舞弊审计的适用

且对于大多数舞弊案件来说，处理舞弊案件的费用远远非财务信息是指以非财务资料形式出现与企业的生产

高于舞弊产生的损失。经营活动有着直接或间接联系的各种信息资料，是函证控

舞弊审计在我国的研究和应用还处于起步阶段，相制的主要盲点，也是舞弊行为关注的重点。优化审计计划