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《政府会计制度》下高校内控建设难点问题与对策

自2019年1月1日，预算单位开始执行《政府会计制度》，《政府会计制度》在会计核算方式、会计信息质量、预算绩效管理等方面均提出了新的要求，作为财政全额拨款预算单位，高校应根据《政府会计制度》的新要求，进一步完善内控建设体系，建立起规范化的会计工作执行流程。然而，高校内控建设依然存在着诸多的与《政府会计制度》不相适应之处，因此有必要以此为研究课题进行研究，以提升内控管理效能。

一、《政府会计制度》实施对高校内部控制的影响分析

（一）提升了会计信息质量

为了对政府受托责任得以明确体现，《政府会计制度》对财务信息和预算执行信息提出了更高的要求，各预算单位必须根据信息披露的相关要求，确保会计信息全面、真实和透明。从内部控制的角度来看，由于《政府会计制度》在核算方法、会计科目的使用、信息披露等方面提出了新要求，特别是权责发生制在高校财务核算中的运用，使得高校必须真实反映运营成本，以提升资金配置效率，这也就要求高校进一步加强内控管理手段。

首先，财务管理是高校内部控制管理的重要内容，可以确保会计信息的真实可靠，不仅是《政府会计制度》的要求，同时也是内部控制所要达到的目标。其次，由于高校内部组织实行的是科层制行政体系，不同层次的组织机构呈现出金字塔状态，这种多层委托代理关系对内部控制提出了更高的要求，比如绩效评价、预算编制与执行、资产配置等内部管理事务都须在不同层级的组织内部进行流转，而这种与财务信息管理相关的事务，都要求与《政府会计制度》相一致，并确保会计信息的全面性和真实性。

（二）扩展了内部控制内容

与收付实现制相比，《政府会计制度》下的权责发生制在核算方式方面发生了深刻变化，同时也使高校内部管理的范畴得以扩展，要求高校必须将财务风险评估纳入内部控制管理体系之中。根据权责发生制的会计核算要求，当期实现的收入必须记入当期会计期间，然而，由于高校收入确认时点难于界定，加大了财务风险控制难度，比如科研收入，常会因合同履约纠纷而出现应收账款回收不及时的问题，甚至出现应收账款呆账、坏账。为防范资金风险，确保应收账款安全及时回笼，这就要求高校在内部控制中增加应收账款催收管理、进度管理等方面的管理内容，这也与《政府会计制度》所要求的风险评估相吻合。

根据《政府会计制度》的要求，预算单位须进一步完善信息化管理手段，确保会计核算工作高效运行。目前，高校不同的管理部门采用了不同的信息管理平台，但各部门的信息沟通协作机制还不配套，信息共享难度大，与之配套的事权、财权管理效率低下，这就要求高校从内部控制环境入手，对各部门的信息系统进行整合。由于高校经济事务较为复杂，会计核算工作量大，教学、科研设备、耗材以及办公用品的采购、有形资产和无形资产的核算、折旧计提、合同管理、收入确认等事务，如果仅依靠传统手工核算模式，不仅影响会计核算质量，而且容易影响到预算资金使用效率，而采用信息化管理手段，并通过联结各部门数据接口的方式整合各部门信息，则能进一步提升内部控制管理效率。

（三）加大了相关人员专业技能的挑战

近年来，各高校管理单位对高校内部控制管理的重视程度逐渐增强，不仅频发相关指导意见，而且在各种会议也多次强调内控制度建设的重要性。虽然高校内部控制管理范围较为广泛，但财务管理仍是内控管理的核心环节，因为高校一切经济事务都在财务管理部门进行集中反映，如果会计人员业务生疏或专业能力有限，那么将极大影响到内部控制管理综合效能，这就要求财务管理部门在重构业务流程的基础上，对财务人员进行全面培训，以适应内控管理要求。

（四）对高校财务信息全方位要求增强，提高了内部监督的标准

在传统会计核算模式下，虽然高校财务信息实行了公开制度，但信息公开内容仅限于预算公开，而在《政府会计制度》模式下，收入、成本、资产、预算管理效率等财务信息都被纳入信息披露范畴。随着高校内部控制制度的不断完善，要求高校进一步提升财务信息准确性和真实性，这就要求高校从内部监督入手，从严掌握对外信息披露要求。

二、政府会计背景下高校内部控制建设难点分析

（一）资产管理有待完善

高校固定资产类别较多，除了房屋及构筑物、场馆基础设施之外，教学、科研部门使用的仪器仪表、机电设备、电子设备等固定资产分类更是千差万别，长期以来，由于资产管理制度、会计核算方式滞后，清产核资也处于走过场状态，这就难免给高校资产管理带来账实不符、家底不清、资产流失等问题。随着《政府会计准则》的出台，固定资产管理要求更加规范化，要求各预算单位在固定资产的确认、计量、核算、折旧以及后续处置方面尽快适应准则要求，以确保固定资产的真实性，然而在对新准则的落地实施过程中依然存在诸多的难点。以政府集中采购类固定资产管理为例，由于该资产的采购周期长，付款环节完成之后，由于物流运输、安装调试等多方面的原因，资产验收