审计案例分析报告.ppt

2.3.2与海南中瑞的关联方交易

;从康芝药业有限公司的招股说明书中显示，海南中瑞在2007年公司前五大销售客户中排第二，占其营业收入的比重为10%以上。而且招股说明书中也指出，海南中瑞原为康芝药业控制人洪江游的配偶邹文生及其母亲丘珍莲控制，2007年9月转让给无关联第三方，自此不再存在关联方关系。

但从海南中瑞的工商资料显示，公司法人代表为陈海真，而陈海真曾为康芝药业的高管。还有一个更为隐秘的任务邹兴昌，此人在没有出资一份钱的情况下一直担任海南中瑞的董事长，直到2000年才由洪江游接替，而后一直在海南中瑞任职。

而且海南中瑞医药对外宣传使用康芝药业的商标，即使在康芝药业IPO期间都未停止对其产品的宣传。;从以上分析也看出，海南中瑞医药有限公司与康制药业一直存在关联方关系。从2011年和2012年对外公布的母公司财务报告中，海南中瑞又以康芝药业第二大客户的身份出现在其母公司财务报表上，分别占到其应收账款的5.8%和6.94%。

海南中瑞虽然在2011年和2012年康芝药业应收账款前五大客户中排名第三，但如果不考虑全资子公司，其排名为第二。而且据康芝药业前审计总监的举报资料显示，海南中瑞的销售额与同期排名第二的客户B较为相似。

但由于康芝药业仅以字母代替客户名称，无法证实其与海南中瑞的灰色交易。虽然如此，但从上面的分析也能看出，康芝药业隐瞒了与海南中瑞的关联方关系，从而为其与海南中瑞签订销售合同，虚增销售收入创造了条件。

;3.注册会计师未能识别关联方交易舞弊的原因;从康芝药业公布的招股说明书和财务报告中，可以看到康芝药业从2009年IPO闯关到2012年，三年间更换了三家会计事务所，即深圳南方民和、中审国际和中审亚太。

值得一提的是，康制药业在2009年5月做出了续聘深圳南方民和为其审计机构的决定，在11月份又做出了聘请中审国际为其审计机构的决定，一年内连换两家会计师事务所，这有点匪夷所思，当然这也有可能是康芝药业为了上市而更换会计师事务所。

如上表，中审国际对康芝药业上市前三??即2007-2010年的财务报告进行了审计并且出具了标准无保留审计意见，并对其上市的第一年2010年的财务报告进行审计并出具了标准无保留意见的审计报告。

而涉嫌造假的2011年和2012年年度财务报告均是由中审亚太审计的，并且对2011年财务报告出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，对2012年财务报告出具了标准无保留意见。;从以上对康芝药业这三年的财务报表分析来看，其财务报告并非没有漏洞。康芝药业2011年受瑞芝清事件的影响，其主要产品瑞芝清（占营业收入比重70%）的销售额大幅度下降，而且其主推产品度来林的销售业绩并不佳，在这种条件下，其营业收入并没有明显减少，而且在2012年还有小幅度上升，这本身就很值得推敲；再加上，康芝药业在2011年和2012年并未公布其前五名供应商的名称仅以总比重披露，而且也并未公布其营业收入前五名的客户仅用数字代替，这就更让人费解。

很明显，康芝药业的财务报告存在虚构交易、虚增收入的情形。在这种情况下，中审亚太还出具了无保留意见的审计报告，这就不得不让人联想到这其中可能存在由于自身利益原因影响了注册会计师的独立性，而无法发表恰当的审计意见。这其中也不排除康芝药业与会计师事务所联合造假的可能，这也从另一个侧面也反映了我国部分注册会计师的职业素养还有待提高。;3.2公司刻意隐瞒关联方关系，审计人员专业胜任能力不足;这一方面是由于公司刻意隐瞒关联方关系；另一方面也由于审计人员的专业胜任能力不足。由于在实际操作中对于关联方关系的界定很模糊，加上被审计单位刻意隐瞒，审计人员单凭自身的判断就很难发现其中的问题。

在本案中，康芝药业一直未披露与广东同慧医药的关联方关系，与同慧医药的交易一直按正常的销售程序进行，其销售所需要的发票、销售合同等确认收入的关键证据一应俱全，同时在价格方面也按正常的市场价格制定。

所以仅从会计上的这些资料来看确实属于正常的交易。;与此同时，康芝药业与海南中瑞的交易从表面上看也并无不妥，因为在其招股说明书中指出其所控制的海南中瑞在2007已转让给无关第三方，不存在关联方关系。正是因为康芝药业刻意隐瞒这些关联方关系，审计人员如果缺乏足够的专业胜任能力，单靠常规的审计方法如函证等只能证明其存在性和真实性，确实很难发现这其中隐藏的舞弊行为。

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