自考高级财务会计课件.ppt

第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展（二）通货膨胀会计特有会计概念的产生1、名义货币和等值货币通常以报告期末的名义货币的单位货币购买力作为等值货币的单位进行会计计量。2、历史成本和现时成本按销售存货现时成本计算调整的销货成本，称为“现时销货成本”。按在用固定资产现时成本计算调整的固定资产折旧费，称为“现时折旧成本”。按现时收入与现时成本配比计算的收益，则称为“现时成本会计受益”。第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展3、财务资本和实物资本财务资本是以货币数量，即与其相当的购买力表示的资本。实物资本是将资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一定生产能力或经营能力，以与其相当的实物量的现时购买力的货币数量表示。4、财务资本维护和实物资本维护资本维护是传统财务会计中的一个重要概念。第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展它是指为保证再生产的持续不断进行，已消耗的生产资料应在实物上得到恰当的替换，在价值上得到足额的补偿，即已耗资本应得到足额的回收，这是保证企业持续经营的先决条件。财务资本维护，是指维护企业资本所拥有的购买力规模。所需收回的已耗资本的数额应当以收回相当于已耗资本购买力的价值量确定。在通货膨胀的条件下，财务资本维护是以回收经一般物价水平变动换算调整后的所耗资本购买力的货币数量加以确定。实物资本维护概念是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。（2002、2003考过名词）第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展它是指为保证再生产的持续不断进行，已消耗的所需维护的资本数额需要用表现其生产能力具体实物数量的价值量表示，即以企业所拥有的生产经营能力具体实物的现时价格表示。是以收回已耗实物资产的现时价格作为实物资本维护的前提。5、会计收益和经济收益会计收益（财务资本收益）是以财务资本维护为基础所确定的收益，是在从本期收入中回收或维护了企业以货币计量的本期所耗资本的购买力后所确定的收益。第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展经济收益（实物资本收益）是以所耗实物资本得到回收为计量基础计算确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量和回收。6、营业收益和持有资产收益在物价稳定币值不变和企业正常经营的情况下，企业收益全部由营业收益所构成。由于企业持有资产现时价格变动而使企业净资产增加的价值，称为持有资产收益，又称“资产置存收益”或“持产利得”。企业持有资产收益在资产售出或耗用后从营业收入中收回，对收回的这部分持产收益，称为已实现持产收益。第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展7、货币性项目和购买力损益货币性项目是指在通货膨胀或通货紧缩条件下，其金额固定不变而实际购买力发生变动的资产、负债和所有者权益项目。在通货膨胀的条件下，企业持有货币性资产通常会遭到货币购买力下降的损失，持有货币性负债和权益会带来货币购买力下降的利得。这些由于持有货币性项目的资产、负债和权益因通货膨胀而给企业带来的损失和利得，称为购买力损益。（三）对传统财务会计一般原则的重大发展第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展作为通货膨胀会计对传统财务会计一般原则的重大发展，一般包括三个方面：建立全新的会计一般原则；部分变革传统会计一般原则的含义；赋予传统会计一般原则新的含意。1、建议全新的会计一般原则——资产的现时价格原则。2、部分变革传统会计一般原则的含义。此类会计一般原则，主要有收入确认原则、配比原则和谨慎性原则。（1）收入确认原则。通货膨胀会计遵循了传统财务会计收入确认的时间，却改变了其确认收入数额方法的规定。第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展（2）配比原则。（3）谨慎性原则。3、赋予传统会计一般原则新的含意。此类会计原则主要有：成本效益原则、重要性原则、客观性原则，以及谨慎性原则。（1）成本效益原则。通货膨胀会计有多种不同的模式，在确定采用何种模式时必须遵守成本效益原则，必须使采用的某种通货膨胀会计模式所带来的效益大于实施这种模式所花费的成本；否则，应当考虑并决定是否有必要采用这种模式。第三节通货膨胀会计对传统财务会计基本理论和方法的发展（2）重要性原则。当通货膨胀严重，持续时间长，趋势不可遏止，对传统会计信息的正确提供和会计目标的全面实现有