第一章 税制概述.ppt

二、我国税收制度的沿革（一）新中国税制的建立和巩固阶段时段：1950--1957改革：1950年、1953年结果：18个税种（二）计划经济时期税制的简化和曲折发展时段：1958--19701971--1978改革：1958年1973年结果：14个税种13个税种（三）经济转轨时期的税制改革时段：1978-1992计划经济向商品经济转变改革：1984年结果：25个税种（四）社会主义市场经济时期的税制改革时段：1992-2001市场经济体制确定阶段改革：1994年结果：23个税种阶段：2001-2020市场经济体制完善阶段改革：2005年：农业税取消，烟叶税出台、个人所得税提高免征额2006年：消费税改革2007年：内外企业所得税合并2008年：三大流转税修法2011年：资源税改革、车船税改革结果：18个税种我国现行的税制体系.doc第三节税制结构一、税制结构的概念税制结构是指实行复合税制体系的国家，在按一定标准进行税收分类的基础上所形成的税收分配格局及相互关系。税制结构，有广义和狭义之分。广义的税制结构，是指一国的税收制度中不同税类（或税系）之间、不同税种之间、不同税制要素之间相互协调、相互配合、相互制约关系的构成方式。是国家根据当时经济条件和发展要求，在特定税收制度下，由税类、税种、税制要素所组成的，主次分明，相互协调、相互补充的整体系统。广义税制结构的三层含义（一）不同税类或税系（如下简称税类）之间的结构关系即主体税类（种）和辅助税类（种）之间的搭配关系，即主辅关系。（二）同一税类以及不同税类各税种之间的联结关系一是同一税类的内部各税种之间的相互关系，如主辅地位、职责分工与衔接等。二是不同税类之间各税种的相互关系。如增值税与企业所得税之间的关系（三）各税种内部各个要素的组合关系一是同一税类内部课税要素的选择，影响该税类的基本格局和功能配置。二是同一税种内部不同要素之间的配置关系，影响该税种在整个税制结构中的地位。狭义的税制结构，也称税制模式，是指在一国税制结构中，主体税类及其与辅助税类的构成方式，它是广义税制结构的最高层次。二、税制结构类型及比较一般地，根据税种的多寡，税制结构可以分为单一税制结构和复合税制结构。单一税制是指只有一个税种的税收体系。受单一税制缺点的制约，单一税制始终只是一种纯理论设想，世界各国并未真正实行，因此在税收学上也称为单一税论。复合税制是国家选择多种税，使其同时并存、相互协调、相互补充，而成为有机的税收体系。只有在复合税制条件下，才有真正的税制结构问题。（一）税制结构的类型理论上，复合税制结构类型可划分为单主体税的税制结构、双主体税的税制结构、多种税并重的税制结构。就单主体税的税制结构看，有个人所得税为主体、法人所得税为主体、全值流转税为主体、增值税为主体和财产税为主体的税制结构。就双主体税的税制结构看，有两种税，如增值税和企业所得税为主体的税制结构。也有两类税，如商品税和所得税为主体的税制结构；实践中，当今世界各国主要存在三大税制结构模式，即以所得税为主体的税制结构，以流转税为主体的税制结构，以所得税和流转税为双主体的税制结构。（二）不同税制结构的分析比较根据现代经济学的观点，判断一种税制（税种）是否优化的基本标准有两个：一是税收的效率标准；一是税收的公平标准。1．以所得税为主体的税制结构（1）在贯彻税收原则方面的优点首先，有利于贯彻税收公平原则。在衡量纳税能力的标准——包括所得、消费支出和财产中，以所得为标准是一种较好的选择。其次，有利于促进宏观经济的稳定。累进所得税制度富有弹性，对宏观经济具有自动稳定的功能。再次，有利于促进财政收入的增长。随着国民经济的不断发展，经济效益的不断提高，所得税的税源将日益增长。此外，所得税的收入弹性很强，通过提高或降低税率，可以使收入规模适应财政支出需要。（2）在贯彻税收原则方面的局限性首先，高税率、多档次的所得税制度虽有利于实现公平，但却会产生经济效率损害。因为对纳税人而言，其应税收入达到一定规模后，再增加劳动或投资，其增加的收入所适用的税率就会提高。因此，从税收因素考虑，纳税人就会选择休闲、消费，而不是选择劳动、储蓄和投资。边际税率越高，消极影响越明显。因为劳动越多、投资越多、收入越高的税收负担越重，这必然挫伤劳动者的劳动积极性和投资者的投资热情。其次，税收征管难度较大。所得税的计税依据应税所得，是经过复杂的计算后得出的，而且要加以核实，所以税收征管成本相对较高，难度较大。再次，税收公平目标难以实现