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一文搞懂“服务类质保vs保证类质保”

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前言与定义

家人们，今天我们来聊聊质保这个话题，我们都知道，新收入准

则以前，质保是在或有事项准则中，但是新收入准则实施后，竟然在

收入准则中也出现了质保的适用情形，而且作为特定交易的会计处理

进行单独举例讲解，这里就有些童鞋搞蒙圈了，到底何时适用“或有

事项”准则，何时适用“新收入”准则，有点分不清了，其实想分清

或有准则中的“质保”还是收入准则中的“质保”也很简单，看完此

文，就再也不会忘了。

我们知道，企业在向客户销售商品时，根据合同约定、法律规定

或本企业以往的习惯做法等，可能会为所销售的商品提供质量保证，

这些质量保证的性质可能因行业或者客户而不同。

其中,为了向客户保证所销售的商品符合既定标准，确保商品能够

正常使用的是保证类质量保证，比如三包服务，这种往往是法定的，

不能够进行单独购买。

而另一些质量保证则是在向客户保证所销售的商品符合既定标准

之外提供了一项单独的服务，即服务类质量保证，这种往往是为了提

升服务水平，大多是免费的或带折扣优惠的，但即使是免费的，也不

是“真免费”，商家还是要把这部分的服务价格算到总价里，所以才

需要识别出这部分的服务价格，然后按照履约义务进行分摊，后面会

讲怎么分摊。

通俗点解释呢，就是保证类质保是企业提供服务的底线，必须要

为产品质量的底线负责，那么就是跟销售商品是同一履约义务，包含

在商品中，不需要拆分；而服务类质保是企业另外提供的“延保服

务”，既然是延保服务，那么就有别于原来转让商品的履约义务，故

需要把收入对价按照合同履约义务进行分摊，并在履约各自履约义务

时确认相应收入。

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图解与解析

两种情况具体该如何评估呢，请看图：

解析：

企业应当对其所提供的质量保证的性质进行分析：

第一步：首先要看，客户是否能够选择单独购买质量保证，（例

如，由于质保是单独定价或议定的，从而客户能够选择是否购买此类

质保保障），则表明该质量保证构成单项履约义务；

第二步：如果不符合上面条件，虽然客户不能选择单独购买质量

保证，但是，如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标

准之外提供了一项单独服务的，也应当作为单项履约义务。

第三步：对于以上情况都不是的，按或有事项中的预计负债处理。

另外，在进行区分判断时，也要参考以下重要判断标准：

1）质量保证是否为法定要求——如果法律要求企业提供质量保证，

这一法律的存在即表明所承诺的质量保证不是单项履约义务，因为这

些要求的存在通常是为了保护客户免于承担购买不合格产品的风险。

2）质量保证涵盖期间的长度——质保期越长，所承诺的质量保证

就越可能是单项履约义务，因为更有可能提供产品符合既定标准的保

证之外的服务。

3）企业承诺履行的任务的性质——如果企业有必要履行特定的任

务以提供产品符合既定标准的保证（例如，有瑕疵产品退回的运输服

务），则这些任务可能不会形成履约义务。

根据应用指南的指导意见，也要参考一下两条判断标准：

1）如果质量保证是保护客户免遭产品向其转移后发生的故障，则

属于服务类质量保证。

2）如果质量保证是保护客户免遭产品向其转让时存在的瑕疵，则

属于保证类质量保证。

最后，有的同学可能会问，如果从合同条款和交易实质上很难区

分企业同时承诺的保证质保和服务质保时，应该如何处理，这时，应

基于谨慎性原则，将这两类质量保证一起作为单项履约义务按照本准

则进行会计处理。这种会计处理方法既可以确保企业在向客户转让产

品时不会高估收入的确认，也不需识别质保的两个组成部分分别处理。

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小案例

甲公司与客户签订合同，销售一部手机。该手机自售出起一年内

如果发生质量问题，甲公司负责提供质量保证服务。此外，在此期间

内，由于客户使用不当（例如手机进水）等原因造成的产品故障，甲

公司也免费提供维修服务。该维修服务不能单独购买。

本例中，甲公司的承诺包括：销售手机、提供质量保证服务以及

维修服务。甲公司针对产品的质量问题提供的质量保证服务是为了向

客户保证所销售商品符合既定标准，因此不构成单项履约义务；甲公

司对由于客户使用不当而导致的产品故障提供的免费维修服务，属于

在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供的单独服务，尽管其

没有单独销售，该服务与手机可