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第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认
一、递延所得税负债的确认和计量
1.递延所得税负债确认的一般原则
除企业准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳
税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的或事项以及
企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的
所得税费用。
【提示】
（1）确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，或事项发生时影响到利
润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；
（2）与直接计入所有者权益的或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权
益；
（3）企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整日应确认的商誉或是计入当期
损益的金额。
2.不确认递延所得税负债的特殊情况
有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，
但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负要包括：
（1）商誉的初始确认
A.免税合并
非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被方可辨认净资产公
允价值份额的差额，按照准则规定应确认为商誉。因与的划分标准不同，按照
规定作为免税合并的情况下，计税时不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计
税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。对于商誉的账面价值与其计税基础不
同产生的该应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。
【例19-18】A企业以增发市场价值为15000万元的自身普通股（注：假定1000
万股，每股面值1元、价15元）为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收
合并，合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系。假定该项合并符合税定的免税合
并条件，各方选择进行免税处理，日B企业各项可辨认资产、负债的公允价值及其
计税基础如下表所示：
-公允价值计税基础暂时性差异
固定资产675038752875
应收账款52505250-
存货435031001250
其他应付款（750）0（750）
应付账款（3000）（3000）0
不包括递延所得税的可辨
1260092253375
认资产、负债的公允价值
【板书】
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