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浅析新收入准则下会计收入确认

对企业纳税的影响

曾思（湖北文旅园区建设发展集团有限公司）

摘要：财政部于2017年颁布修订了新会计准则，统一了各种销售货物、服务及提供劳务产生的会计收入确认。本

文在新收入准则前提下，根据相关税收法律，就会计处理和税法处理在企业增值税、所得税中不同的处理方式进

行了分析，阐述了新收入准则下收入确认的原则与标准，并指出新收入准则下企业纳税中存在的问题，以期为企

业税收的合法、合规提供参考。

关键词：新收入准则；收入确认；增值税

财政部于2017年发布了关于修订印发《企业会计准则

第14号—收入》的通知（以下简称新收入准则），统一了

各种销售货物、服务及提供劳务产生的会计收入确认。新收

入准则的实施对企业的生产经营、会计处理、纳税管理等多

个方面产生了较大影响，因此，企业要提前筹划，积极完善

新收入准则实施下的财务管理工作。从涉税方面来看，企业

收入确认的改变将直接对企业的增值税、所得税、消费税等

主要税种产生较大影响。目前，新收入准则已经实施，但相

关的税收计税法律法规尚未出台，因此，企业的税务工作将图1 新收入准则下的收入确认基本框架

面临较大的困难。本文简要阐述了新收入准则的原则与标准，新收入准则要求企业通过以下五个基本步骤进行相应的

分析了其对企业增值税、消费税及所得税的影响，以期为企收入判断与确认：第一步，按照新修订的收入准则识别企业

业税收制度的完善提供建议与参考。与客户签订的合同；第二步，识别合同中的各项履约义务；

第三步，根据合同约定确定合同价款；第四步，根据各项履

新收入准则下收入确认的原则与标准约义务进行合同对价划分；第五步，根据履约义务完成情况

一、收入确认五步法来确认收入。

根据新修订的收入准则规定，企业销售收入是指企业在二、新收入准则确认标准的变化

销售货物、服务、提供劳务以及转入无形资产、不动产这些新修订的收入准则以控制权转移为收入确认的首要标准，

行为中获得的支付对价。对企业来说，这些销售行为最终的而原收入准则是以商品所有权相关的主要风险和报酬转移作

法律依据都是相关合同的订立及后期履行情况。为此，新修为收入确认的衡量标准。新收入准则以买卖双方的合同为起

订的收入准则将合同作为规范企业收入确认的逻辑起点，将点，企业很容易通过相关法律手段或者商务程序清晰界定其

控制权的转移作为企业收入确认的根本标志。控制权转移是控制权的转移，不会给企业带来会计收入模糊或相关人员靠

指买方能够主导合同标的并获得经济利益。新收入准则下的主观判断的情况，而旧收入准则的界定标准则需要会计人员

收入确认基本框架如图1所示。和相关人员的职业判断，这种主观性会导致企业会计可靠性

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环境·趋势

的降低。比如，销售方销售商品并取得货款，其相关合同条在此情形下，开发商作为销售方可根据新修订的收入准则按

款十分清晰，若合同中存在退货条款则旧收入准则下即便销照投入产出法在一定时期（合同履约期）内进行收入的确认。

售方转移了货物控制权也不能立即确认收入而需等到退货再比如，某开发商开发的楼盘对外公开销售，则其作为销售

期满后方能确认，只有到退货期满才能真正确认与商品相方可根据新收入准则在交付商品房控制权转移的时点进行相

关的主要风险及报酬是否真正转移。由于实际执行中很多退应的收入