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浅谈新企业所得税法对会计的影响

[摘要]文章介绍了实施新企业所得税法有利于公平竞

争市场环境的成立、产业结构的优化和区域经济的协调发展；新企业

所得税法与会计是一种适度分离的关系；新企业所得税对会计的影响

主要表此刻：增强了对会计信息的监督、统一了内、外资企业所得税

会计的处置方式、对会计人员的素质提出了更高的要求。

[关键词]所得税法会计会计信息

随着我国国民经济快速发展，2007年我国企业上缴的所得税

收入达到亿元,所得税成为仅次于增值税的第二大税种。企业所得税

不仅是我国财政收入的主要来源，也是国家宏观调控的一种重要手

腕。2007年公布的新企业所得税法，将增进我国各类企业在统一税收

平台上开展公平竞争，也将对企业会计产生重大影响。

一、实施新企业所得税法的意义

新公布的企业所得税法，统一了内资、外资企业所得税法，

统一并降低了税率，统一了税前扣除标准，实行“产业优惠为主，区

域优惠为辅”的税收优惠政策，统一了税收征管要求。新税法统一了

内资、外资企业所得税法，有利于成立公平竞争的市场环境。公平竞

争是市场经济的一个重要特征和客观要求。原企业所得税法在税收优

惠、税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松，内资企业偏紧的问题。

按照调查，2007年内资企业平均实际税率约为25%，外资企业平均实

际税率约为15%，内资企业比外资企业高10%。实行统一的企业所得

税法有利于成立统一、规范、公平竞争的市场环境。新税法实行“产

业优惠为主，区域优惠为辅”的新税收优惠体系，有利于我国产业结

构的优化及区域经济的协调发展。原税法以区域优惠为主、产业优惠

为辅，东部经济特区税率15%，东部沿海经济开发区税率24%，中西

部地域企业税率33%，结果造成了我国东、西部经济差距大，区域经

济发展不平衡。原外资企业所得税法的特惠制度主要关注外资企业的

规模，缺乏对外资企业产业结构的引导，以致设在我国的外资企业多

数是一些技术含量低、污染重、资源浪费大的产业。新税法注重产业

结构导向，规定只如果投资于高科技、基础设施、农业、环保、节能

等方向的企业，无论是内资企业仍是外资企业都能平等地享受所得税

优惠政策，发挥了税收对产业结构的调控作用。新税法大幅度减弱外

资税收优惠，同时保留了西部大开发地域企业的优惠政策。通过这样

变革，使税收优惠政策由经济发达的东部地域转向资源、能源丰硕但

资金缺乏的西部地域，从而加速了中、西部地域优势产业的发展，缩

小东、西部地域的经济差距，、推动我国区域经济的协调发展。

二、新企业所得税法与会计的关系

税法与会计是经济领域中的两大分支，别离遵循不同的规

则，规范不同的对象，它们一路作用于现代市场经济，二者既紧密联

系又彼此独立。一方面，新企业所得税法以会计提供的信息作为核算

应纳所得税的基础。新会计准则规定，企业核算所得税费用只能采用

纳税影响会计法中的债务法。在资产欠债表日，企业首先按税法的规

定，在税前会计利润的基础上进行调增或调减计算出应纳税所得额；

再乘以税率，计算出当期应纳所得税。另一方面，实际交纳企业所得

税金额又会影响会计对净利润的核算。企业利润总额扣除所得税以后

的利润，才是归企业支配的净利润。企业所得税占企业当期应纳税所

得额25%，占企业总利润四分之一的比重。虽然我国的税法和会计制

度都是由国家机关制定的，但二者的目标、经济事项的处置原则和要

求不同。新税法对计税依据和计税方式都有很明确的规定。而新会计

准则要求会计人员通过专业判断，按经济事项实质、重要性、谨慎性

等会计原则处置经济业务，具有必然的主观性。若是税法与会计过度

分离，调整二者之间的不同难度将会很大，不便于税法对会计信息的

监控。我国新企业所得税法与会计需统一的，尽可能维持一致，二者

是一种协调、适度分离的关系。

三、新企业所得税法对会计的影响

1.新税法增强对会计信息的监督

会计信息作为一个对外报告、对内管理的信息系统，真实靠

得住是其“生命”。但是，会计行业的现实却令人担忧。作为国际公

认的会计表率——美国，接连发生施乐公司等一系列的财务造假案。

我国有色金属行业首批AAA级信用企业的中国铝业，被动地卷入一

桩涉嫌财务造假丑闻中，而这桩涉嫌财务造假的始作俑者，正是2007

年末换股吸收归并的山东铝业，也就是现在的中国铝业山东分公司。

通过对这