我国会计国际协调比较研究 .pdfVIP

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比较

我会计国际协调

国

口林川泉

为了评价我国会计国际协调的进展，本文选取上海石化的股利应确认为所属会计期间的负债，而根据国际会计准

和粤电力两家既有Ａ股，又有Ｈ股或Ｂ股的上市公司则，则是在宣布日确认为负债。

１９９８－－２０００年的财务报告进行比较分析，通过分析，以了解此外，反映采用国际会计准则第１０号——资产负债表

我国在会计实务上与国际惯例的差异，推动我国向会计的国日后事项的追溯影响而调整后的可比数据，也引起了较大的

际协调化发展。差异。

一案例从粤电力的情况来看，也有如下差异：

、

由于编制基础不同，上海石化和粤电力两家上市公司发（１）对于坏账准备的计提方法，我国规定企业既可以按

行Ａ股按我国规定编制的财务报告与发行Ｈ股或Ｂ股按国应收账款总额的一定比例，也可以采用账龄分析法。这就造

际会计准则编制的财务报告在主要财务指标上有较大差异。成企业可以利用这些政策低估坏账而操纵利润。２０００年粤

上海石化１９９９年和２０００年Ａ股报告的总收入、净收益和每电力根据我国规定编报的净利润为９．７亿元，其中包含了按

股盈余高于Ｈ股，总资产和所有者权益则低于Ｈ股（２０００国际会计准则应作为呆账的１０９０万元债务。

年除外）。粤电力Ａ股总收入高于Ｂ股，而所有者权益则低（２）关于无形资产摊销，我国规定无形资产应自取得时

于Ｂ股。总体而言，基于我国规定编制的财务报告与基于国起在预计有效年限内分期平均摊销，而国际会计准则强调所

际会计准则的相比，倾向于高估收益，低估资产。采用的摊销法应反映无形资产损耗的方式，可以采取直线

二、分析法、余额递减法或单位总和法。比如商誉，Ａ股年报在１５年

１．从技术层面分析，出现差异的主要原因是对会计事内摊销，而Ｂ股在ｌＯ年内摊销。

项不同的处理方法。从上海石化的情况来看，有如下差异：（３）对于所得税费用的处理，国际会计准则要求采用资

（１）根据国际会计准则，雇员取得了法律认可的所有权产负债表债务法，并不支持递延法。我国规定则允许企业选

后，其宿舍楼的使用权对于企业不再具有价值，应从损益账择自己认为恰当的所得税核算方法。粤电力２０００年Ａ股年

户冲销，而根据我国规定，这项权利的冲销金额将结转入住报采用递延法所确认的所得税费用与Ｂ股年报相差不小。

房周转金。２．从社会层面分析，出现差异是不同会计环境影响、制

（２）上述事项所产生的递延税项的影响在国际会计准约的结果。

则下也是予以确认的。董事会在评估由该项资产处置损失在会计目标的界定上，国际会计准则以英美等西方发达

所产生的递延税项的可实现性后，认为不可确定该损失在将国家的会计模式为基础，强调满足包括投资者和债权人在内

来是可减除的，因此，相关的递延税项将在下一年被冲销。的利害关系人的决策需要，而我国的财务报告评价指标侧重

（３）根据我国规定，作为投资的资产市值超过其账面价体现国有资产增值保值情况，并与企业绩效评价机制和薪酬

值的部分应贷记资本公积，所以，公司将资产评估增值转入制