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浅析审计失败的原因及改进措施

作者：刘锐

来源：《科学与财富》2020年第24期

摘要：资本市场自建立以来，上市公司财务舞弊的事件就一直频繁发生，随之也出现了许

多审计失败的案例。尽管注册会计师的风险意识越来越强，但审计失败的案例也频繁发生。近

期，新绿股份的财务舞弊案受到大众的广泛关注，本次造假案例金额巨大，注册会计师难辞其

咎。因此，本文将以新绿股份的财务舞弊案为例，探究注册会计师审计失败的原因，以及提出

相关的建议。

关键词：财务舞弊;审计失败;新绿股份

引言：

中国证券监督管理委员会于2019年6月11日发布《行政处罚决定书》，对新绿股份在财

务造假案件中给予警告，处以60万元罚款，并对禁止市场的实际控股股东处以罚款决定。在

此次财务造假案中，新绿股份不仅虚假增加了收入，而且还伪造银行存款。在企业经营的过程

中，先后与北京兴华会计师事务所和中兴财光华会计师事务所签订审计业务约定书，使之对新

绿股份新三板挂牌申报财务报表进行审计。中国证监会分别于2019年11月20日和2020年5

月14日对北京兴华会计师事务所和中兴财光华会计师事务所的审计不合格处以行政处罚。

所谓审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认的审计准则而提出了错误的审计意见或是

审计人员遵守了审计准则却也提出了错误的审计意见。而注册会计师的审计作为资本市场健全

发展的重要一部分，是通过合理的方式提高财务报表的可信度，增强除企业管理者以外的审计

报告预期使用者对报表的信赖程度。但是如果审计师由于玩忽职守或由于其他原因造成审计失

败，则投资者、债权人及其他财务报表的预期使用者将无法得知上市公司财务报表的质量的真

实性，直接严重损害投资人的利益甚至对资本市场造成打击。虽然相关部门因此加强了监管力

度，但仍有审计失败案例的发生。基于此，本文将从新绿股份此次财务造假案件出发，探究注

册会计师审计失败的原因，并且提出相关的对策及建议。

一、审计失败的原因

（一）审计程序执行不到位1.对账单检查程序不到位

注册会计师执行银行存款审计程序时，会获得银行对账单，并检查对账单和公司法人银行

存款余额调整对账单的余额。这是公司审计核对资产负债表中所列银行存款是否真实的重要程

序。在本次财务造假案中，新绿股份伪造了与营业相关的银行存款共计1，190笔，虚假资金

流入共计775，922，800元。在会计师对银行存款单进行调查后，发现新绿股份有限公司从中

国工商银行山东省莒南支行获得的银行存款单上并未加盖银行公章。对此，注册会计师需要保

持应有的怀疑态度，并且以被审计单位的名义致银行信，以获取足够的审计证据，以证明银行

存款及相关账户金额的真实性和准确性。然而，北京兴华会计师事务所（其为特殊普通合伙）

在发现上述情况后仅仅是处于无作为状态，并未执行进一步的審计程序，由此导致了未能发现

新绿股份虚增了公司业绩和银行存款账目的事实。

忽视审计证据可2.;;;靠性

注册会计师在日常工作中，基本的职业敏感性是不可或缺的。当审计证据的可靠性受到影

响时，应该要求获取原件或者实行进一步的审计程序来消除这些问题。而在新绿股份财务造假

案中，注册会计师在抽查了4家客户的期后销售回款情况的时候，后附的银行回单均为新绿股

份自己打印的回款凭证，并且审计底稿中并没有发现注册会计师核对相关网银数据和银行对账

单的记录;此外，在某些情况下，两个银行电子收据编号相同，但是凭证的内容不同。若发现

这种状况，注册会计师应当对新绿股份提供自己打印的电子回单保持职业怀疑态度，并且对银

行电子回单号码相同但凭证内容不同的情况保持应有关注，并且执行下一步审计程序，以获得

充分的审计证据消除这些疑虑，保证做到勤勉尽责，从细微处上降低审计风险。

存3.;;;货监盘程序不到位

注册会计师进行存货监控的主要目的是获取存货数量和状态来作为审计证据，以确认被审

计实体记录的所有存货是否存在，以及存货是否属于被审计实体的合法属性。一般存货的抽查

比率应该为数量的40%以上，价值比例60%。而注册会计师在实施存货监盘程序时，为了确

认被审计单位的盘点计划得到适当的执行，也需要对被审计单位有关存货内部控制进行测试。

经调查，在新绿股份案件中注册会计师在没有实施控制测试的情况下仅对新绿股份8个存货品

种和2个牧场进行了抽盘检查，占全部存货品种的比例仅为1.6%。对60%的牧场未实施抽盘

检查，抽盘检查比例较低。虽然产成品大部分存放在冷库，盘点条件比较恶劣，但面对这种情