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基于“诺沃克协议”的我国会计准那么国际

和谐

一、诺沃克协议的制定

美国是第一个制定会计准那么的国家，通常以为，会计准那么源

于美国，继而流行于英国、加拿大、澳大利亚、新西兰等国家，再遍

及到世界其他国家。美国以其在政治、经济和资本市场上的壮大优势，

对国际会计准那么一直加以抗拒，同时又尽力扩展其“公认会计原那

么”活着界范围内的阻碍。

(一)诺沃克协议产生的背景自美国陆续发生了“安然”、“世界通

信”等财务丑闻事件后，极大地动摇了人们对美国“以规那么为导向”

的会计准那么及其制定模式的反思。因此，最近几年来，美国对内抓

紧对会计准那么的修订和改造，如从头划分GAAP级次，对已有准那么

开展“简约化”(Simplification)活动等；对外扩大交流，尤其是开

展与IASB的趋同，从而增进“全世界会计准那么”的形成。

2001年IASC改组，给美国入主改组后的IASB提供了机遇，使得

美国能够直接在以后制定的国际财务报告准那么中充分发挥其阻碍，

国际会计准那么朝着更有利于美国准那么的方向进展。事实说明，美

国把握了IASB“主发言人”地位，也使得后期国际财务报告准那么的

制定采纳了美国的主张，美国人开始踊跃支持美国GAAP与国际准那么

的趋同。在2002年9月召开的联合会议上，代表世界上最具有阻碍力

的两套会计准那么制定者IASB和FASB携手同意为美国会计准那么和

国际会计准那么的趋同开展合作，最终目标是制定一套具有高质量的

全世界会计准那么。2002年10月，IASB和FASB一起签署了一份明白

得备忘录(即“诺沃克协议”)，两边同意在2005年前将准那么大体上

达到彼此和谐，并同意倚重IASB的“以原那么为导向”而不是FASB

的“以规那么为导向”。这标志着两边朝会计准那么趋同的正式许诺迈

出了重要的一步，从此开始履行其对制定高质量和可比的会计准那么

应承担的职责。

(二)诺沃克协议的工作内容IASB和FASB两边许诺，将以最大尽

力尽可能使现有财务报告准那么实现完全可比，并合作制定以后工作

打算，以维持以后准那么的可比性。为此，两边同意开展以下工作：

(1)开展短时间合作项目，目的是排除美国GAAP与国际财务报告准那

么之间的个别不同。短时间项目因为涉及的范围较小，美国与国际准

那么之间的个别不同比较容易解决，因此打算在短时间内解决。IASB

与FASB两边同意尽可能在2003年发布一份征求意见稿，提出对美国

准那么和国际准那么的改良建议，以排除在短时间项目中确认的一些

乃至是全数的不同。该项目中考虑的某些不同来自于新公布的IFRS

和最近对IAS的修订，其中包括欠债的分类、资产互换、会计变更和

金融工具等。而另外需要考虑的不同那么来自于FASB最近发布的准那

么，包括终止经营、预备和持有待售资产。一些不同是长期存在的，

但有望在短时间内取得解决的不同包括存货、会计政策和会计估量的

变更与会计过失、持有待处置资产、所得税、建造合同、合伙经营、

中期财务报告和研究开发费用等。(2)通过以后工作打算的合作，一起

开展一些两边以为是具有实质性项目的研究，排除仍然存在的其他不

同。这些项目包括企业归并中购买法会计处置的应用、收入确认的概

念、雇员福利和综合收益等。(3)继续推动目前正在联合开展的项目。

IASB和FASB正在合作进行的项目包括购买法程序、财务业绩和收入

的确认等。(4)为完成要紧工作提供必要的资源。

二、诺沃克协议执行进程中的举措

在执行诺沃克协议的进程中，为推动美国GAAP与国际财务报告准

那么的趋同，FASB做出了不懈尽力，并采取了关键性方法。

(一)开展与IASB的项目合作合作项目是FASB与IASB两边同意以

和谐方式开展的项目。合作项目将共享两边工作人员的人力资源，并

尽力使合作项目能够依照两边类似的时刻进度表进行。当前进行的合

作项目要紧包括：合作确认、企业归并、概念框架、企业财务业绩报

告等。在2004年4月召开的联合会议上，FASB同意考虑扩展现有合

作项目的范围，包括FASB的欠债和权益项目、债务清偿标准项目和

IASB的保险合同项目。另外，FASB在讨论了能够加入合作项目中的潜

在重要项目以后，同意在条件许可的情形下，将雇员福利、租赁和无

形资产等三个项目加入到合作项目