应收票据贴现或背书的终止确认的披露示例--致同研究之年报分析(三十七.pdfVIP

应收票据贴现或背书的终止确认的披露示例--致同研究之年报

分析（三十七）

终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债

表内予以转销。企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转

移给转入方的，应当终止确认该金融资产。

企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转

移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值

及时间分布的波动使其面临的风险。企业面临的风险因金融资产转移

发生实质性改变的，表明该企业已将金融资产所有权上几乎所有的风

险和报酬转移给了转入方。

《票据法》规定，票据的签发、取得和转让，应当遵循诚实信用

的原则，具有真实的交易关系和债权债务关系。背书是指在票据背面

或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为（《票据法》）。票据贴

现，系指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款

（《贷款通则》）。汇票的出票人、背书人、承兑人和保证人对持票

人承担连带责任。持票人可以不按照汇票债务人的先后顺序，对其中

任何一人、数人或者全体行使追索权。

票据贴现或背书，属于附追索权方式转移金融资产。对于已贴现

或背书的应收票据，能否终止确认取决于票据所有权上的风险和报酬

的转移情况，企业已将应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬转移

给银行或被背书方的，应当终止确认该应收票据。

对于应收票据，需考虑的主要风险包括信用风险、延迟支付风险

和利率风险。风险和报酬分析应当考虑在金融资产转让后保留的风险

和报酬与转让前的风险和报酬相比是否不再重大。历史上没有违约和

逾期未付的记录并不能证明转让的应收票据没有风险。

准则规定

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》

第二十五条金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：

（一）收取该金融资产现金流量的合同权利终止。

（二）该金融资产已转移，且符合《企业会计准则第23号——金

融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。终止确认，是指将金融

资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。

《企业会计准则第23号——金融资产转移》

第七条企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给

转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎

所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。终止确认，是指

将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。

第八条企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和

报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量

净现值及时间分布的波动使其面临的风险。企业面临的风险因金融资

产转移发生实质性改变的，表明该企业已将金融资产所有权上几乎所

有的风险和报酬转移给了转入方，如不附任何保证条款的金融资产出

售等。企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明

该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，如将贷款

整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿等。企业需要

通过计算判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移

给了转入方的，在计算金融资产未来现金流量净现值时，应当考虑所

有合理、可能的现金流量波动，并采用适当的现行市场利率作为折现

率。

第九条企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的

风险和报酬的（即不属于本准则第七条所指情形），应当分别下列情

况处理：

（一）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。

（二）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移

金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。继续涉入

所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险

水平。

第十条企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时，应当

注重转入方出售该金融资产的实际能力。转入方能够单独将转入的金

融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件

对此项出售加以限制的，表明企业已放弃对该金融资产的控制。

第十一条企业在判断金融资产转移是否满足本准则规定的金融资

产终止确认条件时，应当注重金融资产转移的实质。

（一）在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产

与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上

合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产，如采用买断式回购、