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我国会计准则历史变迁综述

摘要:我国正处在经济体制转型的过渡时期,我国的会计准则体系建设仍处在

不断完善的变迁过程中,为提高我国会计准则的质量,使之更好地适应并促进经济

的发展,加强对会计准则的理论研究很有必要。本文在总结建国以来会计准则变

化的基础上,结合会计准则的变迁轨迹,对我国会计准则未来的发展趋势和建设进

行展望,并且指出新会计准则变化如何反映企业管理要求,使企业管理更适应准则

变化。

关键词:会计准则变迁企业管理

我国会计准则的变革历程

笔者认为,在全球经济一体化的形势下,不能单从我国自身的经济发展来认识

会计准则的变迁,要综合考虑影响会计准则变迁的因素来划分整个会计准则的变

迁过程:

(一)建立集中统一的会计准则(1949年-1979年)

1949年新中国成立,我国确立了以生产资料公有制为基础的社会主义计划经

济模式。这一时期,由于产权的高度集中,企业不是独立的经济核算主体,其主要任

务是完成国家下达的产值指标,管好公有财产,不存在利润计算的问题,出现了产

值最大化的财务管理目标。因此会计理念取向上表现为一种简单的资产负债观:

只注重财产的保值增值和期末结余情况,而不关心收益的确定。所以国家需要直

接管理全国会计事务,统一会计制度的制订,更好地适应统一财政经济体制的需

要。

1958年国家先后颁布了《关于改革企业会计制度办法的通知》,《会计十条》

及《企业会计工作改革纲要》,这一时期会计准则要求彻底放权,将会计核算的规

范彻底打破,目的在于使会计制度符合领导和群众的知识水平,因此,这次改革实

际上是一种倒退。20世纪80年代以前的会计准则变迁,总的来说是围绕服务于高

度集中统一的计划经济体制进行的。

(二)局部借鉴国际惯例阶段(1979年-1992年)

这一阶段,首先恢复了十年动乱期间遭受严重破坏的会计制度,其次由于我国

当时的国有企业会计制度等规定难于适应和满足外资、合资等企业进行会计核算

的要求,所以在1979年-1986年我国财政部制订了一系列适应外资企业发展的会

计制度,包括《国营工业企业会计制度》、《中外合资经营企业会计制度》等对外

资经营企业会计工作中带有共性的原则、方法和程序进行了规范,突出了会计核

算的实质性内容,适用于我国境内设立的各个行业所有外资经营企业。

尤其《外商投资企业会计制度》是新中国成立以来第一部借鉴国际会计惯例

制定的全新的会计制度,它遵循国际会计惯例改资金平衡表为资产负债表,设置

“实收资本”科目进行投入资本的核算等。这次会计制度变革为我国吸引外资、扩

大对外开放奠定了基础。1985年颁布《会计法》也是一项重要变革,它填补了我

国经济法制建设中的空白,在构建会计法律体系方面迈出了关键性的一步。但这

一阶段的会计准则变迁,尚未从根本上触及计划经济模式的会计制度,但已经为后

续的会计改革奠定了坚实的基础。

(三)广泛借鉴国际惯例阶段(1992年-1997年)

1992年前,我国会计制度传统的按所有制形式、按部门进行核算的体系并没

有根本性的改变。由于不同企业所有制形式及其所属部门的差异,导致经营业务

相同的企业执行不同的会计制度,而使会计信息缺乏可比性,不利于企业公平竞争,

因此要从根本上改革会计制度。

随着经济体制改革的深入,1992年后我国经历了由计划经济向有序化的商品

经济、进而向社会主义市场经济的过渡,这客观上要求对计划经济的会计模式进

行改革。随着我国经济体制改革的全面展开,证券市场的发展、企业股票的公开

发行和交易,1992年财政部与国家体改委联合发布了《股份制试点企业会计制度》,

同时颁布实施了《企业会计准则》、《企业财务通则》,随后又陆续颁布了《工业

企业会计制度》、《金融企业会计制度》等13个行业会计制度和10个行业财务制

度(简称“两则”、“两制”)。

这一阶段会计准则变迁的特点是:一改传统计划经济体制下会计制度的模式,

在诸多方面借鉴了会计的国际惯例,从而开创了我国内资企业实行适合商品经济

需要的会计制度的“先河”。通过这一阶段的会计改革,会计制度发生了根本性变

迁,同时我国实现了会计核算模式的根本转变。

(四)全面的会计准则国际化阶段(1997年-2005年)

1997年以来,我国的会计准则制定就一直积极地与国际会计惯例进行协调。

1997年,财政部发布了第一个具体会计准则—《企业会计准则—关联方关系及其

交