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无形资产审计的重点

（一）审查无形资产内部控制制度

严密的内部控制制度是防止无形资产流失的重要前提。无形资产

内控制度包括无形资产开发、购置和转让的计划审批制度、职责分工

制度、保护制度、评估制度等。审计人员应对是否有无形资产的内控

制度，是否健全、有效对内控制度是否严格执行进行考核，包括企业

自创、外购、使用中的无形资产是否有严格的管理制度和内控制度。

其中关键要审查科研项目的内控制度。之所以审查企业科研项目的内

控制度，是因为科研项目是企业形成无形资产和技术优势的关键。审

查从立项至申请到专利权之前这段时间，对项目是否有严格的管理制

度，是否严格执行。在项目人员、经手人变动时，关于项目合同，项

目技术进展情况，关于项目设备、仪器、技术资料，关于项目资金应

收款、应付款情况，是否有严格的交接手续，审查针对技术骨干调动，

有无防止正在研究的项目的技术和财产流失的有效措施。

（二）审查无形资产的确认情况

由于无形资产的存在无实物形态，无法进行实物盘点，因此审计

过程中应以无形资产的实际存在作为审查重点。所以，审计人员对每

项无形资产都要进行验证，核对相应的文件资料，确定其所有权是否

归被审计单位。若有虚列或不当之处，应先查明原因，然后提请被审

计单位予以调整。具体应注意以下几方面：1.审计人员应取得并核对

每一项无形资产增加和减少的授权批准文件，以确定无形资产增减业

务的合法性。2.不同来源的无形资产计价方法是不同的。审计人员审

查时，应注意区分不同来源取得的无形资产，从而确定无形资产成本

的正确性。应特别注意审查企业有无虚列或多列无形资产价值，从而

提高所有者权益的情况。3.企业可根据需要将无形资产出租、转让、

投资、出售、报废等。其中某些情况不会导致无形资产价值的减少，

如出租某项无形资产，只增加其他业务收入，不影响无形资产的价值，

而企业出售投资转出无形资产，其价值则减少，审计人员应根据不同

的处置方式对无形资产开展适当的审计。

（三）审查无形资产的摊销情况

新准则中规定使用寿命有限无形资产的摊销采用类似固定资产的

处理方式，计入管理费用或制造费用。对使用寿命不确定的无形资产

不摊销只在每个会计期间进行减值测试。审计人员审查无形资产摊销

时，要审核其是否是使用寿命有限的无形资产，对使用寿命有限的无

形资产应审查是否计提摊销，摊销期、摊销方法的选择及金额计算是

否正确，有无利用无形资产的摊销来调节损益等情况。例如审查企业

无形资产的归类变更是否合理，摊销是否按规定列入管理费用或制造

费用，有无与其他支出相混淆的情况。根据收集到的有关资料来判断

无形资产有效期是否合理正确。审查企业由法定评估部门出具的评估

证书，从而查明企业有无未经评定擅自作价的行为。还要查明这些评

估机构是否是经政府部门授权的注册会计师事务所和专门的资产评估

机构。审查可按制度规定的摊销期限标准及方法判别企业无形资产摊

销是否正常、合规。

（四）审查无形资产减值处理情况

新会计准则的规定虽减少了企业在此方面的舞弊行为。但审计人

员在审核中应注意被审计单位是否定期进行减值测试，减值测试是否

合理，由于目前新会计准则对减值测试仍没有具体标准可寻，这就更

依赖于审计人员的职业判断。在计提减值准备方面，要审查被审计企

业是否计提减值准备，计提是否达到规定的条件，计提的金额是否正

确。

（五）审查无形资产的研发情况

首先审计人员要审核被审计单位对“研究”与“开发”阶段的划

分是否正确，有何依据。其次对两个阶段的账务处理进行审查，新会

计准则规定，研究阶段支出应全部费用化，计入当期损益（管理费

用），开发阶段支出符合条件的资本化，不符合条件计入当期损益

（管理费用），无法区分两阶段支出，支出全部费用化，计入当期损

益，审计人员在审核中应注意企业有无故意混淆两阶段支出或将费用

化的支出资本化、资本化的支出费用化行为，金额正确与否，以判断

企业是否利用新准则的自由度进行盈余管理甚至利润操纵。

从以上可知，无形资产审计要求具有很强的专业性和技术性，新

会计准则在给予企业更大会计处理自由度的同时，也给审计人员的审

计工作提出了更高的要求，所以必须提高审计人员的职业判断能力，

同时吸收公司战略专家、知识产权专家及市场分析专家等，共同参与

无形资产审计，以保证审计工作更好进行。