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中国会计准则国际化路径与策略选择

作者：杜奎峰张兆钺

来源：《财会通讯》2011年第08期

一、会计准则的国际化及中国的模式选择

会计准则国际化的最终目标是建立全球统一的、高质量的准则体系，这已成为国际社会的

共识。实现该目标有不同的路径。AhmedBelkaoui（2004）提出了四种会计国际协调的路径选

择：一是“快速调整”，即把IFRS确认为本国的会计准则；二是较慢的“技术传播”，即发展中

国家的跨国会计师事务所、跨国企业以及学术界不断地向本国宣传引入国际会计准则和实务，

推进会计的发展，最终达到采用IFRS的目标；三是“情景化”，即发展中国家从各个渠道、也

包括发达国家以及IFRS调整自己的会计实务，以适应发展中国家现实国情；四是“自我发

展”，即一国自己制定其会计准则而不受外界影响。目前，会计界更多地将会计准则的国际趋

同归纳为以下3种模式：一是完全采纳（fulladoption），即直接采用IFRS作为本国的会计准

则，一步到位彻底实现国际趋同。中国台湾和香港、韩国、欧盟以及很多发展中国家的会计准

则趋同采用的都是这种模式。二是持续趋同（constantconvergence），即参照IFRS并根据本

国实际修改完善其会计准则，同时也积极影响IFRS吸收借鉴本国的有益经验，实现本国准则

与IFRS逐步趋于一致。澳大利亚、印度等国是采取这种模式的代表。三是准则等效

（equivalent），即参照IFRS，独立制定实施本国的会计准则，再通过签订双边或多边等效声

明，确认本国会计准则与他国（地区）会计准则的实施效果一致。在很多时候趋同和等效是交

织在一起的。既然实现会计准则国际趋同是推动中国经济适应经济全球化发展的必然选择，也

是履行建立全球统一的、高质量的会计准则体系的国际承诺的必须行动，那么我国应该采取何

种模式取决于以下关键因素：

（一）会计主权会计准则的制定权是一国的会计主权，完全采纳模式就意味着放弃了会计

主权。中国作为全球日益重要的经济体和新兴市场经济国家的领头羊，不可能接受丧失会计主

权、完全听命于西方发达国家的现实。主权独立是国家利益的最大保障。会计准则国际趋同是

关系国家利益的一个多阶段重复博弈过程，欧盟推行排放权准则的根本原因是欧盟在清洁能源

方面具有领先优势，推行排放权准则符合其利益。同样，美国之所以愿意逐步解散FASB并分

阶段接受IFRS，也是自认为已有能力主导IASB并从应用IFRS中获利。IFRS虽然顶着“国际”

名号，但却是发达国家主导的一套规则，首先要维护发达国家的利益。中国作为转轨经济国

家，在市场化进程、公司治理和创新能力等很多方面，与发达国家还有相当差距。“规则的制

定者是规则的最大受益者”，如果中国完全采用IFRS，就失去了利益表达的机会和利益固化的

机制，将可能削弱中国的经济竞争力。

（二）经济利益会计准则的差异是国际商业活动的一大障碍，企业赴海外上市必须按照当

地认可的会计准则进行调整，并重新进行审计，这大大增加了公司财务报告的编制成本和审计

成本。有研究表明，中国企业在纽约证券交易所上市融资的平均资本成本要比美国企业高

13.16%。国际趋同的会计准则体系具有统一、协调、高质量的特征，可以消除在不同会计准则

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下的商业语言障碍，使不同地域企业的会计信息可以无障碍交流和比较，促进资金有效流动和

资本市场发展，避免无效投资和资源浪费，优化全球资源配置。随着经济全球化的加速，中国

已经越来越深地融入到国际商业循环中，贸易往来和资本的双向流动规模不断扩大，使中国能

够分享海外经济成长的利益。在此情况下，实现会计准则的国际趋同，是最大化中国经济利益

的必然要求。

（三）国际义务随着中国经济的快速成长，自然会有更大的国际利益诉求，但同时也必须

担当起相应的国际责任。胡锦涛主席在G20金融峰会上作出了中国支持和推进建立全球统一

高质量会计准则的承诺。要履行这一承诺，首先必须推动本国会计准则与IFRS持续全面趋

同，寄希望于通过双边“等效声明”方式渐次实现与主要经济体会计准则的趋同。作为日益重要

的新兴经济力量，中国不仅要履行趋同承诺，也必须积极参与到国际会计准则的制定过程，通

过多边地区协调机制，联合广大新兴市场国家和发展中国家，反映本国、本地区的特殊环