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世界范围内的会计模式及其划分

近年来，国际会计和比较会计研究已愈益

受到人们的重视。其中，会计模式及其划分又是重要的主题，本文拟就此作一粗

浅的探讨。

一、会计模式的内涵

（一）会计模式与会计制度。在国际会计与比较会计研究中，有一对往往

为人们交替使用的概念，那就是会计制度和会计模式。两种概念的混用不可避免

地会成为研究工作的障碍，也会引起研究成果使用者的种种误解。应当承认，会

计制度、会计模式有同一的一面，但也存在差异，那就是会计模式比会计制度更

为抽象一些。所谓会计制度，指的是进行领土工作的章法或组织和从事会计工作

时必须遵循的规范和准则。会计模式则不同，它并不直接等于某一国家或者更大

的空间范围实际存在的会计制度本身，而是从实际存在的会计制度中，排除了具

体的细节，而获到的理论的抽象。这里面包含着对于某一种具体会计制度的基本

规定性的概括，它的基本框架，以及它的主要工作原则的总和。会计模式反映了

一种会计制度里面的最主要最根本的东西。它是对不同的会计制度进行抽象、概

括以后形成的概念。

（二）设想的会计

模式和现实的会计模式。会计模式有设想的”

和现实的”之分。设想的会计模式，是对计划采纳的会计规范和准则

或人们认为应当采纳的会计规范和准则进行抽象概括的产物；现实的会计模式，

则是对现存会计规范和准则进行抽象概括的产物。两者是一对迥然不同的概念。

国际会计和比较会计研究涉及的主要是现实的会计模式。在预计一种会计模式的

发展前景时，在准备提出修正或改善某种会计模式的意见时，人们总会自觉地

去利用“设想的”会计规范和准则，利用“设想的”会计模式。然而，在确

定一国的会计制度属于什么模式的，在说明这些模式的区别与联系时，我们务必

将“现实的”会计模式作为对象。

(三)国际会计模式和世界会计模式的概念。在会计模式研究文献，尤其

是英文的会计模式研究文献中，“国际会计模式”

(InternationalAccountingmodel)是最常见的概念之一。笔者认为，此概念是

不确切的。因为按字面解释的话，“国际会计模式”系指“国与国之间的”

或“世界各国之间的”会计模式，而现实世界中这样的会计模式并不存在，

“世界会计模式”是“世界范围内的会计模式”的简称这一概念是正确的，不

过经常被人们错误地运用。比如，有些名为“世界会计模式研究”或“世界会

计模式的划分”，但实际研究范围并没那么大，有时仅限于西方各国的范围之

内，有时则囿于经联组织成员国的范围之内。为避免出现名不符实的现象，我们

应尽可能使用“社会主义国家的会计模式”、“发展中国家的会计模式”、

“欧洲各国的会计模式”之类比较明确的概念。当然，在必要时仍可使用“世

界范围内的会计模式”这一概念。

二、划分会计模式的意义和规则

（一）划分会计模式的意义会计模式我们可依据一定的标准对其加以划分。

划分会计模式有助于描述和比较不同的会计制度，有助于刻划一国的会计制度从

这一模式向另一模式转化时的发展前景。还可用以推动国际会计、比较会计乃至

全部会计分支的研究，例如，我们可以通过划分会计模式，来解释国际会计协调

的原因，预测协调工作中可能面临的问题。随着商业活动的国际化，会计、审计

人员的活动范围也逐渐超越国界。会计模式的研究也有助于培训在多国从事业务

的会计人员和审计人员。对会计队伍比较薄弱、会计研究比较后进的国家来

说，通过对不同会计模式的研究，也许能加深理解各国会计制度，各种会计模

式的演进和利弊，并明智地选择适合于本国国情的会计制度或会计模式，选择

符合本国需要的会计研究课题。对于属同一模式的其它国家会计的深入考察，

也有助于预测本国会计未来可能面临的问题，并迅速寻获解决问题的方法和途

径。

（二）划分会计模式的规则1977年，美国会计学会提出了四条在划分会计

模式中必须遵循的规则，这些规则和逻辑教科书中的提法颇为相似。首先