交易性金融资产会计核算与会计原则 .pdfVIP

交易性金融资产会计核算与会计原则

郭亚新（会计08010802054154）

摘要交易性金融资产是随着新《企业会计准则》实施而派生出来的会计概念，

：

新准则的实施，可以直接引起企业会计核算的变化。交易性金融资产的会计核算是新

旧会计准则相比变化较大的会计准则之一，采用公允价值计量模式是其主要特点。在

传统历史成本计量模式占主流的今天，公允价值计量模式使很多人怀疑其提供的会计

信息是不是符合相关会计信息的质量要求。

关键词：交易性金融资产；会计原则；公允价值

交易性金融资产是指企业为了近期内出售或回购的金融资产。在企业经营中表现

为企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。按照《企业会计准

则第22号——金融工具确认和计量》的规定，交易性金融资产指企业持有的以公允价

值计量且其变动计人当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票

投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的

金融资产。

虽然从核算的范围上来看其类似于旧会计准则中的短期投资，但是其会计核算却

与以往的短期投资的核算有着很大的区别。最主要的变化就是要采用公允价值计量模

式来对其进行计量，另外会计科目的设置也发生了很大的变化。

一、体现可靠性原则

可靠性指财务报表所反映的信息足以信赖。具体地说，对一个理性的、对会计信

息有充分理解能力的人而言，依据这些信息能够作出合理决策。该定义突出了两点：

一是信息是否可靠，是对于理性的、对信息有充分理解能力的人而言，而不是对所有

的人；二是可靠的信息必须能使信息使用者作出合理的决策。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，交易性金融资产是以公

允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，在交易性金融资产的取得、持有期间

以及处置时都应以其公允价值来进行计量。学术界和实务界通常认为，以公允价值计

量所生成的财务信息，其可靠性不如历史成本。事实上，在评价公允价值和历史成本

[2]

的可靠性时，也不能一概而论。根据我国新会计准则和FASB于2006年9月颁布的

第157号准则((公允价值计量》的规定，公允价值可分为三个层次。第一层次是存在活

跃交易市场对资产和负债的报价；第二层次是存在类似资产和负债可观察到的市价；

第三层次是可以运用估值技术所确定的价值。第三层次的公允价值，由于需要在估值

模型中大量运用假设并对资产和负债的未来现金流量进行预测，其可操纵性明显高于

1

历史成本，可靠性却逊色于历史成本。但第一和第二层次的公允价值，其可靠性毫不

逊色于历史成本，且比历史成本更不容易被操纵。只要存在着活跃交易市场，公允价

值信息能够随时获取、能够可靠地加以计量，以公允价值计量所生成的会计信息，甚

至比历史成本计量的会计信息更加可靠。[1]

在我国现实经济环境下，很多资产和负债的公允价值有时难以取得，或者不能可

靠计量。因此财政部在引入公允价值过程中十分审慎，对公允价值的运用设定了非常

严格的限制条件。新会计准则规定应当采用公允价值计量的，都明确说明不能获得公

允价值信息的，或者公允价值不能可靠计量的，仍然采用历史成本计量。这种做法实

际上将公允价值运用范围限定在第一和第二层次上。而交易性金融资产是为了近期内

出售而持有的金融资产，所以在选择投资对象时必然要求选择那些存在活跃交易市场

的股票、债券、基金和权证等金融工具。由此可见，新准则中规定的交易性金融资产

会计核算所提供的会计信息是可靠的。[3]

二、体现相关性原则

会计信息的披露应根据会计信息使用者的需求，规范信息披露的形式、数量和质

量，也即与会计信息使用者的目的和要求息息相关。当会计信息能够通过帮助使用者

评价过去、现在和未来的事项或确认、更改其过去的评价，从而影响使用者的经济决

策时，会计信息就具有相关性。

新会计准则规定交易性金融资产等会计科目运用公允价值来计量，是国内会计准则

和国际接轨的重要标志。从公允价值的定义可以看出，公允价值实质上是完全市场对

资产或负债价值的评估。它突破了传统会计采用历史成本计量只提供过去会计信息的

局限性，对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性。公允价值过程中十分审慎，

对公允价值的运用设定了非常严格的限制条