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会计国际协调与会计准则全球趋同

关于会计国际协调，学者提出很多定义。这些定义涉及会计惯例、

会计准则、财务报告、财务信息和会计实务等概念。研究和概括这些

定义，可以发现会计国际协调具有不同的范围和层次。（为行文简便起

见，本文将所有规范财务会计报告的规范，诸如一些国家的公司法、

商法、证券法、会计准则、会计制度等统称为会计准则——作者注）。

首先，从会计国际协调的性质来看，存在形式协调和实质协调的差别。

形式协调是指会计准则的协调，实质协调是指会计实务的协调，即财

务报告所提供的信息的可比性的提高。

其次，关于会计国际协调（internationalharmonization）的定义。

ArpanandRadebaugh（1992）认为是一种缩小各种标准和实务差异以形

成一套严密的可接受的标准和惯例的过程；DoupnikandSalter（1993）

认为是减少国家间会计实务的差异；Choi，FrostandMeek（1999）认

为是对会计实务差异设定限度以增加其可比性的过程；

NobesandParker（2000）认为是通过对会计惯例的变异程度加以限制

从而增加其可比性的过程；Saudagaran（2001）认为是旨在增强不同

国家会计规范下生成的财务报表的可比性的过程。由此，我们可以把

会计国际协调的特征概括如下：会计国际协调是一个过程，通过这个

过程，可以限制和缩小会计实务的差异，协调的目的是形成一套公认

的会计惯例或准则，促进各国会计实务和财务信息的可比。

再次，关于会计国际协调的基准，存在从多重向单一发展的趋势。

早期会计国际协调，主要以国际会计准则（IAS）和美国财务会计准则

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（FASBstatements）为基准。此外，20世纪80年代的欧共体会计指

令也曾经在欧共体内产生重要影响。之所以形成这样的格局，主要是

因为国际会计准则具有广泛的国际基础，美国资本市场具有重大的融

资能力及其会计准则具有重大的国际影响，而欧共体本身就有协调内

部成员国经济活动的功能。然而，应当指出，直到2002年10月，美

国都没有启动与国际会计准则实质性的协调乃至趋同的程序，因为美

国几乎各个层次各个方面都一致认为，美国的资本市场是世界上最发

达的资本市场，美国的会计准则是全世界最好的会计准则。迫使美国

朝野考虑采纳国际会计准则的最典型的事件是德国戴姆勒/奔驰汽车

公司为了在美国纽约证券交易所上市进行财务报表转换而发生的巨额

报告亏损。1993年，戴姆勒/奔驰汽车公司首次在纽约证券交易所

（NYSE）申请上市。当年，该公司按德国会计规范编制报表产生6.15

亿德国马克的利润，而根据美国会计规范进行调整后则为18.39亿德

国马克的亏损。这样的转换结果，对外国公司到美国上市造成了严重

的负面影响，以致原本打算到美国上市的一些公司转道去欧洲等其他

资本市场上市。这种情况，引起美国国会的震惊，以致一再敦促美国

证券交易委员会（SEC）考虑美国应否采用国际会计准则。2001年以

来，美国出现的系列财务丑闻案催生了《2002萨班斯-奥克斯利法案》，

该法案第108节第4条要求美国证券交易委员会（SEC）在该法案发布

之后一年之内，就应否采用原则基础会计准则（意指国际会计准则）

提供研究报告。之后，SEC和美国财务会计准则委员会都围绕美国会

计准则的制定基础（原则基础与规则基础）展开了广泛的研究。此间，

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欧共体的会计模式的影响则随着欧盟近年来倾向于采用国际会计核心

准则而逐渐削弱。

第四，关于会计全球标准化的提出和含义。

随着会计国际协调的逐渐发展，会计全球标准化

（globalstandardization）遂被提出。Choi，FrostandMeek在他们

合作的《国际会计》（1999）一书中指出：“标准化通常意味着强制要

求执行非常严格和选择范围很小的规则，甚至也许是在所有情况下都

执