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第十章负债

第一节应付职工薪酬

考试大纲基本要求：掌握职工薪酬的核算。

【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1

月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的

单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，

甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。（2007年考题）

A．600B．770C．1000D．1170

【答案】D

【解析】应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1170万元。

【例题2·多选题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。（2007年考题）

A．工会经费

B．职工养老保险金

C．职工住房公积金

D．辞退职工经济补偿

【答案】ABCD

【解析】职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医

疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公

积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给

予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

【例题3·判断题】辞退福利应按受益对象分别计入成本费用。（）

【答案】×

【例题4·计算题】2007年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100

份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2009

年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使

完毕。B公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和

可行权后的每份增值权现金支出额如下：

单位：元

年份公允价值支付现金

200712

200814

20091516

20102018

201122

2007年有10名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2008

年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2009年又有4名管理

1

人员离开，假定有40人行使股票增值权取得了现金，2010年有30人行使股票增值权取得

了现金，2011年有10人行使股票增值权取得了现金。

要求：计算2007年～2011年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付

的现金，并编制有关会计分录。

【答案】

（1）2007年

应确认的应付职工薪酬和当期费用=（100-10-8）×100×12×1/3=32800元

2007年1月1日：授予日不做处理。

2007年12月31日

借：管理费用32800

贷：应付职工薪酬——股份支付