破产重整房地产企业所得税涉税问题分析.pdfVIP

一、目前我国对企业重组所涉所得税处理的法律依据二、企业

重组中债务重组形式及所得税处理办法三、破产重整中房地产

企业所得税处理

（-）一般性税务处理

（二）特殊性税务处理

四、破产重整中房地产企业所得税税务筹划

（一）充分运用以前年度亏损抵消债务重组收益

（二）充分利用特殊性税务处理有关优惠

（三）充分利用所得税税前扣除事项，抵消巨额债务重组收益

（四）充分利用我国地区税收优惠政策的差异合理避税

随着几年疫情影响，越来越多的企业难以熬过寒冬，最终陷入资

不抵债的境地，如何快速退出市场经营体制，破产清算、破产和

解和破产重整成为常见的三种法律制度形式。其中破产重整是指

在企业无力偿债的情况下，通过司法权力的引导和干预，对濒临

破产但有复苏希望的企业，积极拯救，促使债务人企业与利害关

系人协商合作，避免企业破产清算的法律制度。针对资金密集型

的房地产企业，往往经营到资不抵债的地步时，因涉及的债权人

众多，利益关系错综复杂，各方矛盾较为集中和突出，如果处置

不当，极易引发群体性、突发性事件。故破产重整在房地产企业

破产中有着独特的制度优势，通过有针对性地对有希望的房地产

破产重整，能够最大化发挥房地产企业的营运价值，实现资产价

值最大化，保护和平衡所涉及的利益群体，重获新生，恢复生产

运营活力，促进经济朝着更好地势头发展。

鉴于房地产开发属于资金密集性行业，目前国内房地产开发企业

的大批量资金来源主要依赖于银行贷款、民间借贷、建设单位垫

资等方式，自身资金比例往往比较低。进入破产重整程序的房地

产开发企业负债金额巨大，债权清偿比例极低，债务豁免金额较

大。按照财税〔2009)59号规定，房地产开发企业进入破产重整

程序后，将产生巨额债务重组收益。债务重组收益虽计入企业当

期损益却并不会导致真正的现金流入，进入重整程序后，债务人

很可能因为巨额债务重组利得税款问题再次陷入财务困境，对本

是现金流严重缺乏的企业更是雪上加霜，成为破产重整房地产企

业的瓶颈问题；破产重整房地产企业的企业所得税税收不但关系

到债权人的利益，更关系到企业是否能够涅槃重生、重整成功。

为此，本文就房地产企业破产重整中涉及到的企业所得税税法相

关问题进行整理和解读。

因我国暂没有针对破产类企业出台专门性的税收政策及文件，鉴

于房地产企业破产重整实质上是包含以资抵债、债务豁免、债权

转股权等一系列企业重组行为的过程，故实践中对破产重整方案

中所涉相关行为均适用企业重组的所得税处理办法。

E

目前我国对企业重组所涉所得税处理的法律依据

自2008年企业所得税法颁布以来，有关企业重组的所得税处理

的法律依据有：财税［2009］59号《关于企业重组业务企业所得

［2010］4

税处理若干问题的通知》、国家税务总局公告第号《国

家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公

告》、财税［2014］109号《财政部国家税务总局关于促进企业

重组有关企业所得税处理问题的通知》、国家税务总局公告［2015］

第48号《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理

若干问题的公告》等。

国企业重组中债务重组形式及所得税处理办法

依据财税［2009］59号的规定，企业重组包括企业法律形式改

变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等形式。其中

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其

与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作

出让步的事项。企业债务重组，一般包括以下三种形式：

1.非货币资产清偿债务，主要是指债务人转让其资产给债权人

以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产主要

有：现金、存货、固定资产、无形资产等。

2.债务转为资本，即俗称的“债转股”，是指债务人将债务转为

资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。债务转为资

本时，对股份有限公司而言为将债务转为股本；对其他企业而言，

是将债务转为实收资本。

3.修改其他债务条件，主要是债权人豁免债务人债务、减少债务

人债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。

企业债务重组，债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税

基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清

偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。

破产重整中房地产企业