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中级会计实务-第四节前期差错更正

1.【单选题】2021年12月31日，甲公司发现应自2020年12月开始计提折旧的一项固定资产从2021年1月才开始计提折旧，导致2020年度管理费用少记200万元，被认定为（江南博哥）重大差错，税务部门允许调整2021年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2020年度净利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积，不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2021年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减()万元。

A.15

B.50

C.135

D.150

正确答案：C

参考解析：2021年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减金额=200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

2.【单选题】甲公司2021年12月31日发现2020年度多计管理费用200万元，并进行了企业所得税申报，甲公司适用企业所得税税率为25%，并按净利润的10%提取盈余公积。假设甲公司2020年度企业所得税申报的应纳税所得税额大于零，则下列甲公司对此项重要前期差错进行更正的会计处理中正确的是()。

A.调减2021年度当期管理费用200万元

B.调增2021年当期未分配利润150万元

C.调增2021年年初未分配利润135万元

D.调减2021年年初未分配利润135万元

正确答案：C

参考解析：调增2021年年初未分配利润的金额=200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

3.【单选题】A公司2021年4月在上年度财务报告批准报出后，发现2019年6月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为400万元，采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。A公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。A公司2021年度所有者权益变动表“上年金额”栏中的“未分配利润”项目年初余额应调减的金额为()万元。

A.27

B.40

C.160

D.30

正确答案：A

参考解析：2021年度所有者权益变动表“上年金额”栏中的“未分配利润”项目的年初余额调整数是至2019年12月31日前影响未分配利润的金额。2019年该固定资产应计提的折旧金额=400×2/10×6/12=40(万元)；应调减未分配利润的金额=40×(1-25%)×(1-10%)=27(万元)。

4.【单选题】甲公司2020年度的财务报告于2021年3月31日对外批准报出。该公司在2021年6月份发现：2020年年末库存钢材账面余额为310万元。经检查，该批钢材在2020年年末的预计售价为300万元，预计销售费用和相关税金为10万元，甲公司2020年12月31日未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司2021年12月31日资产负债表中存货项目年初数应调减()万元。

A.15

B.13.5

C.0

D.20

正确答案：D

参考解析：2020年12月31日存货应计提跌价准备=310-(300-10)=20(万元)，甲公司2021年12月31日资产负债表中存货项目年初数应调减20万元。

5.【单选题】甲公司2021年12月31日发现2019年和2020年对某项管理用固定资产漏提折旧合计30万元，在2019年和2020年所得税申报时也未扣除此项费用。甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。根据税法规定此项费用可以在2021年度所得税申报时追溯扣除。则此项会计差错累积影响数为()万元。

A.30

B.22．5

C.20．25

D.16．2

正确答案：B

参考解析：前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和，即累积影响数=30×(1-25％)=22．5(万元)。

6.【单选题】下列各项中，关于前期会计差错的说法正确的是()。

A.对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数和发现当期与前期相同的相关项目

B.对于重要的前期差错，企业必须采用追溯重述法进行调整

C.重要的前期差错调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数

D.不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错

正确答案：D

参考解析：对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，选项A错误；

如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留